Вопрос: Организация в июне 2016 г. возвращает учредителю, являющемуся ее руководителем, полученный на безвозмездной основе заем. При этом руководитель получил от организации дорогостоящий подарок в натуральной форме, а сумма НДФЛ, исчисленного со стоимости подарка, превышает 50% суммы выплачиваемой ему за июнь 2016 г. заработной платы. Следует ли удержать исчисленный НДФЛ с суммы возвращаемых заемных денежных средств?
Ответ: С 01.01.2016 п. 4 ст. 226 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Таким образом, удержание НДФЛ возможно производить только за счет денежных доходов налогоплательщика.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, не превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, не являются доходом (экономической выгодой) заимодавца (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 № 20-14/3/101546).
Учитывая изложенное, удержать НДФЛ с денежной суммы возвращаемого учредителю займа нельзя. Удержание следует производить из денежных средств, являющихся доходами налогоплательщика, при ближайшей их выплате.
Подробнее см. КонсультантПлюс, раздел «Финансовые и кадровые консультации», консультация эксперта, 2016
