Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в п. 2 ст. 174.2 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2019 года плательщиками НДС стали иностранные компании, которые оказывают электронные услуги и контент российским организациям и индивидуальным предпринимателям. Таким образом, в данном случае российские организации и индивидуальные предприниматели - покупатели онлайн-услуг освобождены от обязанностей налогового агента.
Особенности переходного периода в связи с указанными изменениями, а также в связи с увеличением с 2019 года ставки НДС с 18 до 20% отражены в п. 2.2 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Так, если оплата (частичная оплата) перечислена иностранной компании в 2018 году, а электронные услуги оказаны в 2019 году, исчислить и уплатить НДС в бюджет с суммы оплаты (частичной оплаты) обязан российский покупатель - налоговый агент (организация или индивидуальный предприниматель).
В соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранные организации должны подать заявление о постановке на учет для целей уплаты НДС. Как отмечает Минфин России (письмо от 24.10.2018 № 03-07-08/76139), если иностранная организация не встала на учет в налоговом органе, то ответственность за неуплату НДС несет именно данная иностранная организация, а обязанностей налогового агента у российской организации всё равно не возникает. В случае добровольной уплаты НДС российской организацией или индивидуальным предпринимателем в качестве налогового агента вычеты уплаченных сумм налога положениями главы 21 НК РФ не предусмотрены.
При этом по общему правилу на основании вновь добавленного п. 2.1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ у российского покупателя-налогоплательщика возникает право на вычет НДС, предъявленного ему при приобретении электронных услуг у иностранной организации, которая встала на учете в российских налоговых органах.
На сегодняшний день, правда, не совсем ясно, как российской организации правильно заполнить книгу покупок в 2019 году по такому вычету НДС. Например, какой код вида операции указать в графе 2, реквизиты какого документа указать в графе 3, ведь в соответствии с п. 3.2 ст. 169 НК РФ рассматриваемые иностранные организации счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут.
Ситуация, в общем-то, стандартная – закон принят, а подзаконные акты, регламентирующие порядок исполнения закона, запаздывают. Возможно, до 25 апреля 2019 года соответствующие дополнения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 будут внесены или хотя бы появятся разъяснения официальных органов по данной тематике.
Ведущий эксперт КАДИС
Алексей Павлов