Индивидуальный предприниматель применяет одновременно упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Давайте разберем, каков в 2019 году предельный размер выручки в целом по ИП при совмещении трех режимов?
Совмещение УСН и ПСН
В абзаце 2 п. 4 ст. 346.13 сказано, что при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в размере 150 млн руб. (установленного п. 4 ст. 346.13), учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Аналогичным образом предписывает поступать и абз. 5 п. 6 ст. 346.45, но в целях соблюдения ограничения в размере 60 млн руб., установленного п. 6 ст. 346.45.
Разъяснения на этот счет можно найти в многочисленных письмах Минфина. К примеру, в одном из последних Писем на эту тему (от 12.03.2018 N 03-11-12/15087) чиновники указали, что предприниматель, применяющий одновременно УСНО и ПСНО, теряет право на патент, если с начала календарного года его доходы от реализации, полученные в рамках обоих указанных специальных режимов, превысили 60 млн руб.
Аналогичная позиция представлена также в Письмах Минфина: (от 18.09.2017 N 03-11-11/60066; от 29.08.2017 N 03-11-12/55456; от 31.07.2017 N 03-11-11/48773; от 22.06.2017 N 03-11-11/39327; от 14.04.2017 N 03-11-12/22505 и др.)
При этом право на применение второго льготного режима налогообложения - "упрощенки" (в том числе по виду деятельности, в отношении которого ранее применялась ПСНО) за предпринимателем сохранится до тех пор, пока его доходы (доходы от реализации плюс внереализационные) не превысят 150 млн руб. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления АС МО от 10.10.2017 N Ф05-14634/2017 по делу N А40-20645/2017, АС ЗСО от 30.11.2016 N Ф04-5150/2016 по делу N А46-1497/2016).
Совмещение ЕНВД и УСН
Нормами гл. 26.3 НК РФ не установлен предельный размер доходов для целей применения ЕНВД.
Налогоплательщики, совмещающие УСНО и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой платят налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, в том числе раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п. 7 ст. 346.26 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Нормы Главы 26.2 НК РФ не предусматривают суммирование выручки от деятельности на УСН и на ЕНВД в целях определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН.
Соответственно, при совмещении УСНО и ЕНВД предельный размер доходов для целей применения УСНО устанавливается по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСНО, доходы, полученные от ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются (Письма Минфина России от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647, от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323, от 08.08.2013 N 03-11-11/32071).
Совмещение ЕНВД и ПСН
Доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, не учитываются. При этом предельный размер доходов для применения системы налогообложения в виде ЕНВД Налоговым кодексом не установлен. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 07.09.2017 N 03-11-12/57528, от 13.02.2017 N 03-11-11/7642.
Таким образом, лимит выручки, при котором у индивидуального предпринимателя сохранится право на применение ПСН, составляет 60 млн руб. без учета выручки по ЕНВД.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что выручка по ЕНВД не учитывается для определения предельной величины дохода ИП при совмещении режима ЕНВД с УСН и с ПСН.
Эксперт ООО "КАДИС"
Гусева Елена