Статьей 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" утверждены обязательные реквизиты кассового чека и бланка строгой отчетности, к числу которых также относится налоговая ставка НДС.
Вместе с тем, с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг) налоговая ставка по НДС увеличена с 18% до 20%.
Таким образом, как указано в Письме ФНС от 03.10.2018 N ЕД-4-20/1930 с 1 января 2019 года в кассовом чеке ставка НДС должна быть указана в размере 20% или 20/120.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
Таким образом, при отгрузке товаров независимо от поступления оплаты НДС начисляется исходя из соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки. Поэтому в отношении свершившихся сделок, по которым товар отгружен продавцом и принят покупателем, все последующие платежи за этот товар производятся исходя из ставки НДС, действующей на момент отгрузки.
Следовательно, если за товар, отгруженный в 2018 году, покупатель рассчитывается в 2019 году, то исходя из того, что покупатель должен оплатить товар с учетом ставки НДС 18%, которая применялась на дату отгрузки, в кассовом чеке следует указать ставку НДС 18% и соответствующую ей сумму НДС.
В связи с указанными противоречиями в законодательстве о применении ККТ и нормами НК РФ, в Письме ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@ было указано, что при наличии технической возможности, после 1 января 2019 года допускается указание в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, работы, услуги, реализованных до 01.01.2019, зачета полученных до 01.01.2019 авансов, кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции) в отношении расчетов до 01.01.2019.
Полагаем, что данные разъяснения ФНС России можно применить и в отношении операций по оплате в 2019г. товаров, отгруженных в 2018г.
Таким образом, в чеке ККТ при оплате в 2019г., товара отгруженного в 2018г., необходимо указывать ставку НДС 18%.
Эксперт Линии Консультаций
ООО «КАДИС» Иванова Юлия