С 01.01.2015 вследствие поправок, внесённых в пункт 25 статьи 381 НК РФ, налоговая льгота по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества не могла применяться, в частности, в отношении имущества, приобретённого у взаимозависимых лиц (статья 105.1 НК РФ). При этом, к глубокому сожалению, законодатель не сделал прямой ссылки на необходимость доказывания фискальным органом в таком случае не только самого факта наличия взаимозависимости, но использования такового как элемента злоупотребления правом в целях неправомерного уменьшения налоговых обязательств. Тем более, ранее Верховный Суд Российской Федерации в отношении другого исключения из данной налоговой льготы (имущество, приобретённое в порядке реорганизации) не увидел ущемления прав налогоплательщиков (Определение от 16.04.2018 года №301-КГ18-3248).
Но в отношении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в части имущества, приобретённого по сделкам с взаимозависимым лицами, Верховным Судом Российской Федерации 16.10.2018 года в Определении от 310-КГ18-8658 сделаны весьма оптимистичные выводы.
«…Цель освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого к учёту после 01.01.2013 года, состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введённого в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов. В свою очередь установленное с 01.01.2015 года, ограничение возможности применения налоговой льготы в случаях получения имущества от взаимозависимых лиц направлено на предотвращение уклонения от налогообложения и исключение ситуаций, когда объектом налогообложения не признавалось бы старое оборудование, вновь принятое на учёт…
Соответственно, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 НК РФ ограничение на применение освобождения от налогообложения движимого имущества, полученного от взаимозависимых лиц, должно толковаться в контексте вышеуказанных целей введения налоговой льготы и установления ограничений в её применении. В силу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимость означает существование риска оказания влияния на условия и (или) результаты совершаемых сделок…
С учётом изложенного, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 НК РФ ограничение права на применение налоговой льготы не распространяется на ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые последствия, а именно, не способны привести к выводу из-под налогообложения основных средств, принятых на учёт до 01.01.2013 года…».
Есть индивидуальный вопрос? Задайте его на Линию Консультаций КАДИС и получите ответ экспертов в этот же день.
Подробнее об услуге и сроках предоставлении ответов смотрите на этой странице.