Физлицо было акционером банка, который ликвидировался в 2023 году. Банк распределил имущество между акционерами и удержал НДФЛ со всей стоимости распределенного имущества по ставкам 13 и 15 процентов. Доходы акционера в пределах суммы расходов на приобретение акций в уставном капитале банка также были обложены НДФЛ. Физлицо по окончании налогового периода может подать декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой уменьшит доходы, полученные при распределении имущества организации, на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением акций.
Вопрос: в каком разделе декларации следует показать расходы, произведенные при покупке акций банка?
По нашему мнению, данные расходы подлежат отражению в Приложении 6 декларации 3-НДФЛ. Разъяснения официальных органов, авторские материалы в СПС «Консультант плюс» по данному вопросу нами не обнаружены.
В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ закреплено право на имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Подпунктом 2 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в частности, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
В состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.
На основании п. 7 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации (3-НДФЛ) в налоговый орган по окончании налогового периода. (Письмо Минфина России от 04.06.2021 N 03-04-05/44048).
Разъяснения официальных органов, авторских материалов по порядку отражения расходов на приобретение акций (в каком разделе декларации 3-НДФЛ) в СПС «Консультант плюс» нами не обнаружено.
По нашему мнению, данные расходы подлежат отражению в Приложении 6 декларации 3-НДФЛ.
Декларацией 3-НДФЛ предусмотрено Приложение 6 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации" , которое заполняется только налоговыми резидентами РФ (п. 12.1 Порядка заполнения 3-НДФЛ).
В Приложении 6 нужно указать следующую информацию ( 12.7, 12.8 Порядка заполнения 3-НДФЛ):
1) в пп. 7.1 (строке 130) указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при передаче средств (имущества) участнику в случае ликвидации общества;
2) в п. 11 (строке 160) – общая сумма имущественных налоговых вычетов и расходов, принимаемых к вычету.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
