"Сотрудник подал 3НДФЛ за 18 год -23.01.2020, где отразился частично имущественный вычет по уведомлению из ФНС на 2018г, остался переходящий имущественный вычет. Организация в 2019 с применили имущественный вычет без уведомления на 2019, рассчитывая, что сотрудник принесет это уведомление, а ему 23.01.2020 сказали, что не могут дать уведомление на 2019г, а только на 2020г, т.к. надо было подать декларацию 3-НДФЛ за 18г не позже 31.12.2019г и только тогда они бы выдали уведомление на вычет на 2019г.
Как нам теперь быть и как сдать 2-НДФЛ по нашей организации, т.к. там отражен имущественный вычет? Может быть поставить уведомление на 2020 в декларации за 2019г?"
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Вычеты предоставляются при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.
В указанной форме уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, в которой в обязательном порядке указывается в том числе год, на который предоставлено такое право. Таким образом, самой формой уведомления предусмотрено, что выдается оно только на текущий налоговый период (календарный год) и действительно только при предъявлении тому работодателю, который в нем указан.
Таким образом, в 2020 г. может быть выдано уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты только на 2020 год. Следовательно, при расчете НДФЛ за 2019г. нельзя учесть имущественный вычет на основании уведомления о предоставлении имущественного вычета за 2020г.В Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@ был сделан вывод о неправомерности предоставления работнику имущественного налогового вычета в налоговом периоде, за который налогоплательщиком соответствующего уведомления налоговому агенту не представлено.
Таким образом, организация не имела права представлять имущественный вычет за 2019г., если работник не представил уведомление о подтверждении права на него в налоговом периоде.
Обращаем внимание, что перечисление НДФЛ в более поздние по сравнению с установленными гл. 23 НК РФ сроки влечет обязанность налогового агента уплатить пени по ст. 75 НК РФ. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
С 28.01.2019 налоговый агент освобождается от ответственности по ст. 123 НК РФ при одновременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 123 НК РФ:
- налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
- в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;
- налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
Кроме того, представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). К недостоверным сведениям относятся, в частности, неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов (Письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@).
Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной данной статьей, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Учитывая изложенное, после выявления факта излишне предоставленного имущественного вычета за 2019г. организации необходимо:
- Осуществить перерасчет суммы НДФЛ за 2019г., произвести доудержание НДФЛ с доходов работника, а также перечислить указанную сумму в бюджет. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет (Письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (ст. ст. 137, 138 ТК РФ, п. 4 ст. 226 НК РФ). Обращаем внимание, что плата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (п. 9 ст. 226 НК РФ).
- Уплатить пени с суммы своевременно неудержанного НДФЛ.
- Представить в налоговый орган уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 г., а также представить корректные формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2019г. Расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 г. нужно уточнить только в части раздела 1 "Обобщенные показатели". Удержание налога в форме 6-НДФЛ (раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ") будет отражено в том периоде, когда это фактически произойдет (т.е. в отчетности текущего 2020 г.).
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
