Налогообложение дистанционного работника из Беларуси: как правильно рассчитать НДФЛ и страховые взносы по договору ГПХ

НДФЛ.

Отдельный порядок определения источника дохода установлен для выплат по ГПД физлицам, которые выполняют работы (оказывают услуги, предоставляют права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации) через Интернет. Такие выплаты признаются доходом от источников в РФ, если исполнитель использует российские доменные имена и сетевые адреса и (или) размещенные в РФ информационные системы, программы, технические средства, и при этом выполняется хотя бы одно из следующих условий (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):

1. исполнитель является резидентом РФ;
2. он получает доходы на счет, открытый в российском банке, который находится на территории РФ;
3. доходы исполнителю выплачивают российские организации, ИП либо обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Если не выполнено ни одно из этих условий либо доменные имена, сетевые адреса и технические средства расположены не в РФ, доход по ГПД признается полученным от источника за пределами РФ (пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Таким образом, получаемые физическим лицом, не являющимся налоговыми резидентами РФ, доходы от осуществления деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) с использованием сети "Интернет", при выполнении условий, установленных пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации. Смотрите также Письмо Минфина России от 02.10.2023 N 03-04-09/93359. Российская организация, выплачивающая такой доход указанному лицу, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Вместе с тем п. 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Налогового кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь вправе применить положения:

- Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее Соглашение).

Соглашение распространяется среди прочего на подоходный налог (НДФЛ) с физических лиц в Республике Беларусь и Российской Федерации (пп. "ii" п. 2 ст. 2 Соглашения).

На основании ст. 14 Соглашения вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве (в Республике Беларусь) в отношении работы по найму, может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве (в России), только если вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в этом другом государстве (то есть в России), либо расходы на выплату вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в первом упомянутом государстве, имеет в другом договаривающемся государстве.

Исходя из формулировок Соглашения доход, выплачиваемый гражданину Белоруссии, может облагаться НДФЛ в России. Иными словами, на него могут распространяться нормы налогового законодательства РФ.

Согласно ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Доходы в связи с работой в РФ по трудовому и (или) гражданско-правовому договору, полученные гражданами Республики Беларусь, облагаются по налоговой ставке, предусмотренной для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов, начиная с первого дня их работы на территории РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС, Письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41341).

Таким образом, если в ситуации изложенной в вопросе выполняются условия пп . 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, то организации РФ следует удерживать НДФЛ в РФ с доходов нерезидент а граждан ина Республики Беларусь по договор у ГПХ   по оказанию услуг в технической поддержке пользователей системы .

Страховые взносы

Выплаты гражданам Белоруссии за работы (услуги) по ГПД, осуществленные (оказанные) за пределами РФ, не облагаются взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ (п. 5 ст. 420 НК РФ). Взносами на травматизм такие выплаты облагайте, только если это предусмотрено договором (п. п. 1, 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

При этом, отдельно нужно отметить положения Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24.01.2006 "О сотрудничестве в области социального обеспечения".

Это важно, так как правила Международного договора Российской Федерации стоят выше, чем федеральные законы и Налоговый кодекс (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Так, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24.01.2006 на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, либо законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного.

Таким образом, по НК РФ выплаты по ГПХ страховыми взносами не облагаются, но нужно учитывать положения подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24 января 2006 г. "О сотрудничестве в области социального обеспечения". Минфин России в письме от 09.03.2023 N 03-04-05/19604 это подтвердил.

Полагаем, что при заключении с гражданином Республики Беларусь договора ГПХ по которому услуги будут выполняться на территории Республики Беларусь, с вознаграждения по такому договору страховые взносы начислять не нужно, если белорусский гражданин подаст российской компании заявление о выборе социального страхования по законодательству Республики Беларусь. Если же такого заявления не будет, вознаграждение нужно будет облагать страховыми взносами.