Организация заключила договор с самозанятым (не ИП), который уже ранее получил доход на 2,2 млн. руб. Организация перечисляет оплату по договору в сумме 400 тыс. руб., т.е. в лимит по НПД попадает только половина суммы. Самозанятый должен пробить чек только на 200 тыс. руб. (это сумма, которая помещается в лимит)? На оставшиеся 200 тыс. руб. организация обязана перечислить НДФЛ и СВ?
С учетом приведенных далее норм и разъяснений ФНС России следует, что вознаграждение в размере 400 тыс. руб., полученное физическим лицом в день превышения лимита для применения НПД, в полном объеме исключается из-под налогообложения НПД, со всей суммы вознаграждения организация должна заплатить НДФЛ и страховые взносы. Чек самозанятого, предусмотренный ч. 1 ст. 14 Закона N 422- ФЗ, не формируется.
Обоснование:
Не вправе применять специальный налоговый режим налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ)).
Лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению, в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ (ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
При превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физическое лицо утрачивает право на применение специального налогового режима НПД с даты такого превышения. В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется. Доходы, полученные после утраты права на применение НПД, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном соответствующими главами Налогового кодекса РФ (п. 5 Письма ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@).
При поступлении суммы дохода, превышающей установленный лимит 2,4 млн руб., налогоплательщик утрачивает право на применение НПД с этого дня и со всей полученной суммы отчитывается по другой системе налогообложения.
Налогоплательщик не вправе сформировать чек в приложении или веб-кабинете "Мой налог" только на часть полученного дохода, см. {Вопрос: Как налогоплательщику налога на профессиональный доход (НПД) сформировать чек при поступлении суммы дохода, превышающей установленный лимит в 2,4 млн руб.? ("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2025) {КонсультантПлюс}}.
Из приведенных разъяснений ФНС России следует, что доходы, полученные начиная с даты превышения установленного лимита для применения НПД, облагаются в рамках иного режима налогообложения. На юридическое лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение специального налогового режима НПД, в том числе с даты превышения дохода 2,4 млн руб. (п. 10 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
При этом выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации (п. 1 ст. 419 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, с учетом приведенных норм и разъяснений ФНС России следует, что вознаграждение в размере 400 тыс. руб., полученное физическим лицом в день превышения лимита для применения НПД, в полном объеме исключается из-под налогообложения НПД, со всей суммы вознаграждения организация должна исчислить НДФЛ и страховые взносы. Чек, предусмотренный ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ, не формируется.
Настоящая консультация имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящей консультации.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
