Организация оплачивает иногородним работникам и соискателям проживание в хостеле (есть договор с хостелом). Туристический налог с проживания выделен отдельной строкой в Акте вып-х работ (общая сумма по всем сотрудникам). Сумму Туристического налога необходимо персонифицировать и включать в доход работников и соискателей для НДФЛ и страховых взносов (для работников)?
Если организация приняла решение облагать НДФЛ стоимость аренды жилья (хостела) то, по нашему мнению, и сумму туристического налога необходимо персонифицировать и включать в доход работников и соискателей для НДФЛ и страховых взносов (для работников). Так как данный налог является обязательным платежом установленным государством РФ и без его оплаты физлица не смогли бы воспользоваться услугами по проживанию. То есть на наш взгляд можно рассматривать всю сумму расходов на проживание физлиц (стоимость аренды, туристический налог) как натуральный доход.
Разъяснения официальных органов, авторские материалы по данному вопросу в СПС «Консультант плюс» нами не обнаружены.
Обоснование: Оплата аренды жилья для сотрудника (в том числе иногороднего) по общему правилу облагается НДФЛ. Она признается доходом работника в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-07/93104, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 23.01.2018 N 03-04-06/3201, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, от 03.10.2017 N 03-04-06/64421, от 29.12.2016 N 03-04-05/79264).
Аналогичного мнения в отношении соискателей придерживается Минфин России в Письме от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75207, Письме Минфина от 30.06.2014 N 03-04-06/31359.
Исключение: если жилье арендуется в интересах работодателя, облагать оплату аренды НДФЛ не нужно (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ). Это возможно, например, если работодатель отправил работника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала.
Обязательным признаком получения физическим лицом дохода в натуральной форме является удовлетворение интересов самого гражданина. Значит, при решении вопроса о возникновении дохода необходимо учитывать направленность затрат на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей фирмы для обеспечения необходимых условий труда работников, повышения эффективности работы и т.п.
Судьи отмечают: одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются его личные потребности, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
Обратите внимание, что невозможно в данном вопросе полностью исключить интерес соискателя. Но если разногласия с инспекторами возникнут, главное - суметь обосновать, что компания преследовала свою выгоду, а именно поиск подходящего сотрудника.
Также с высокой вероятностью можно предположить, что налоговые органы признают (либо будут вынуждены признать в судебном порядке) правомерность освобождения от обложения НДФЛ сумм, направленных работодателем на оплату аренды комнат в общежитиях, хостелах, предоставленных для совместного проживания нескольких иногородних работников.
Также вопрос о том, облагается ли оплата аренды жилья для сотрудника страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, является спорным.
По мнению официальных органов оплата (возмещение стоимости) аренды жилья для сотрудника, в том числе иногороднего, облагается страховыми взносами в общем порядке, так как она является доходом в натуральной форме (Письма Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274, от 02.11.2021 N 03-04-06/88849, от 19.03.2021 N 03-15-06/19723 (п. 1), от 24.11.2020 N 03-15-06/102261, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@).
В отношении соискателей, так как организация оплачивает проживание лицам, еще не трудоустроенным, то оплата расходов не облагается страховыми взносами (Письмо от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75207).
Таким образом, вопрос налогообложения НДФЛ аренды жилья для иногородних сотрудников и соискателей является спорным и зависит от того в чьих интересах производится оплата аренды работодателя или работника (соискателя). Если организация приняла решение облагать НДФЛ стоимость аренды жилья (хостела) то, по нашему мнению, и сумму туристического налога необходимо персонифицировать и включать в доход работников и соискателей для НДФЛ и страховых взносов (для работников). Так как данный налог является обязательным платежом установленным государством РФ и без его оплаты физлица не смогли бы воспользоваться услугами по проживанию. То есть можно рассматривать всю сумму расходов на проживание физлиц (стоимость аренды, туристический налог) как натуральный доход.
Разъяснения официальных органов, авторские материалы по данному вопросу в СПС «Консультант плюс» нами не обнаружены.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
