Иностранный работник въехал на территорию России 15 января 2022 г. и в течение 2022 г. выезжал с территории РФ только один раз с 17 августа (день отлета из РФ) по 01 декабря 2022 г. (день прилета в РФ).
Является ли иностранный работник налоговым резидентом на 31.12.2022 г. Каков порядок определения срока пребывания иностранного гражданина на территории РФ для присвоения налогового статуса резидента РФ в 2022 году. Какими документами лицо вправе подтвердить статус налогового резидента?
Налоговый резидент - человек, который на дату получения дохода находится в РФ не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (Письмо Минфина от 27.07.2022 N 03-04-05/72454).
Нерезидент - человек, который на дату получения дохода находится в РФ меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
Статус налогоплательщика не зависит от гражданства. Статус определяйте на дату получения дохода и окончательно - по итогам года (Письма Минфина от 27.07.2022 N 03-04-05/72454, от 24.06.2019 N 03-04-05/46120).
Соответственно, считаем, если на 31.12.2022 года иностранец находился в РФ более 183 дней с 01.01.2022 по 31.12.2022, он будет налоговым резидентом. В ином случае он будет налоговым нерезидентом.
Документами, подтверждающими статус резидента, могут быть копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы, миграционная карта, табель учета рабочего времени, документ, выданный налоговым органом по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ (Письма Минфина от 21.04.2020 N 03-04-05/31921, ФНС от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).
Обоснование: Налоговый резидент - это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Его гражданство значения не имеет.
Налоговый нерезидент - физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на налоговый статус. Налоговым нерезидентом для целей НДФЛ может быть и гражданин России.
Исключение - некоторые граждане РФ: российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Чтобы определить статус физического лица (резидент или нерезидент), нужно:
- отсчитать 12 месяцев назад от даты получения дохода.
Отсчет может производиться и не с начала месяца. Это следует из п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226 НК РФ, Писем Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676, ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086.
Эти 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-05/5555, от 27.07.2022 N 03-04-05/72454, от 22.01.2020 N 03-04-05/3343, УФНС России по г. Москве от 15.04.2021 N 20-21/055258@);
Пример расчета 12-месячного срока
Дата выплаты дохода налогоплательщику организацией - 30 июня 2023 г.
Расчетный период в этом случае - 12 месяцев, с 30 июня 2022 г. по 29 июня 2023 г. (включительно).
- посчитать, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев.
Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В расчет времени нахождения в РФ включаются:
- дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (Письма Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462, от 13.08.2019 N 03-04-05/61114, ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@);
- время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, по перечню зарубежных стран отсутствуют.
Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей (в отпуске, загранкомандировке и пр.) (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Какими документами подтвердить резидентство РФ, если работник часто выезжает за границу
В этих случаях вы можете попросить у физлица документ, выданный налоговым органом по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@.
Этот документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (текущий или предыдущий) (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@).
Вместо указанного документа можно использовать любые другие документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, которые позволяют установить, сколько календарных дней физлицо пробыло в России (Письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-04-06/12336, от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@).
Чаще всего используют копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы (Письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 18.05.2018 N 03-04-05/33747, УФНС России по г. Москве от 11.12.2020 N 20-20/192350@).
Если получить паспорт невозможно, то подтвердить статус резидента РФ могут, например (Письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31921, от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083):
- миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;
- договор с медицинскими (образовательными) учреждениями;
- справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).
Настоящая консультация имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в толковании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящей консультации. Услуга носит справочный характер, окончательные решения на основе полученной правовой информации принимаются клиентами самостоятельно.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
