Заключён договор, который предусматривает обеспечительный платёж.
Необходимо ли исчислять НДС и выставлять счёт-фактуру при перечислении суммы обеспечительного платежа и как отражается данный платёж в БУ и НУ?
По вопросу НДС в данном случае есть две точки зрения.
По мнению Минфина России, при получении суммы обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), указанная сумма включается в налоговую базу по НДС. Есть разъяснения, согласно которым обеспечительный платеж нужно включать в базу по НДС, потому что он является оплатой в счет предстоящего оказания услуг. Также есть разъяснения, согласно которым обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды, относится к денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг), поэтому его необходимо включить в налоговую базу. Есть судебные акты, в которых указывается, что суммы депозита, обеспечительного платежа, полученные от контрагентов, должны облагаться НДС, поскольку по условиям договоров эти суммы могли рассматриваться как авансовые платежи.
Иная точка зрения содержится в письме Минфина России и судебных актах. Согласно ей суммы гарантийного обеспечения не увеличивают налоговую базу, поскольку его получение не является операцией по реализации.
Дополнительная информация в СПС КонсультантПлюс: Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС {КонсультантПлюс} и Готовое решение: Нужно ли платить НДС при получении обеспечительного платежа (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}.
По моему мнению, значительно безопаснее сумму денежных средств в виде обеспечительного платежа, взимаемого арендодателем в рамках заключенного договора аренды, рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящего оказания услуг по аренде. Поэтому данные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС либо на момент заключения договора аренды (в случае, если обеспечительный платеж, внесенный арендатором до заключения договора аренды, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды), либо на момент получения денежных средств (в случае внесения обеспечительного платежа после заключения договора аренды) (Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155) {КонсультантПлюс}.
Обеспечительный платеж представляет собой полученный аванс, поэтому в налоговые доходы по налогу на прибыль не включается (Письмо Минфина от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31325).
В бухгалтерском учете при операционной аренде сумму обеспечительного платежа на дату получения платежа в доходы не включайте, а отразите полученную сумму в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Платеж учитывайте на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета расчетов с арендатором. Одновременно с этим обеспечительный платеж отразите также на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
На дату зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы или возврата платежа арендатору сделайте соответствующие проводки по зачету аванса в счет платы.
Дополнительная информация в СПС КонсультантПлюс: Готовое решение: Как учитывать обеспечительный платеж по договору аренды (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
