Срок представления подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС — 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг). Моментом определения налоговой базы по экспортным операциям, облагаемым по нулевой ставке, признается последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (см. Письмо Минфина России от 06.09.2018 N 03-07-14/63738).

Составленный по операции реализации товара на экспорт счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, или в дополнительном листе книги продаж за квартал, на который приходится день экспортной отгрузки, если нулевая ставка в течение 180 дней документально не подтверждена (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

Сведения о таком счете-фактуре отражаются в налоговой декларации по НДС за тот же налоговый период.

Следовательно, информация о реализации в страну – участницу ЕАЭС не должна отражаться в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022г. в связи с отсутствием оснований для регистрации в книге продаж за указанный налоговый период счета-фактуры, выставленного при отгрузке, так как пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки, не был собран.

Отразить в налоговой декларации по НДС реализацию товара на экспорт, необходимо в 1 квартале 2023 г., когда был собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 3, 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-07-08/56529, от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625).