Пособие по беременности и родам в расчете по страховым взносам

Работницы организации (застрахованные лица) получают страховое обеспечение в виде пособия по беременности и родам (п. 2 ч. 1 ст. 1.4, п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются страхователем (работодателем) по месту работы застрахованного лица (работницы) (ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается на основании листка нетрудоспособности. Это следует из ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 16 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н) (далее - Порядок).

В общем случае женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (70 дней до родов, 70 дней после родов). При этом производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ст. 255 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Пособие по беременности и родам назначается в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами, выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, п. 18 Порядка).

Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Таким образом, пособие по беременности и родам  должно  отражаться  в расчете в тех отчетных периодах, в которых оно начислено.

Пособия по беременности и родам не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В соответствии с Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок), суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, подлежат отражению в расчете (см. также Письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@).

Таким образом, пособие по беременности и родам необходимо отразить в расчете по страховым взносам: 

• сначала в составе выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, - в строках 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, в строке 020 приложения 2 (взносы на ВНиМ), в графе 210 подраздела 3.2.1 раздела 3;
• потом в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, - в строках 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, в строке 030 приложения 2.

В результате такого заполнения база и суммы исчисленных взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ будут нулевые, то есть в строках 050 (база) и 060 (исчислено взносов) подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 должны стоять нули. Также нули будут и в графах 220 (база по взносам на ОПС) и 240 (исчислено взносов на ОПС) подраздела 3.2.1 раздела 3, составленного на сотрудницу.

Кроме того, сумму пособия необходимо  отразить в приложении 3 в строках 060 и 100 (итого), а также в приложении 2 в строках 070 и 090. В итоге получится сумма превышения расходов над взносами по строке 090 с признаком "2", которую необходимо  перенесете в строки 120 - 123 раздела 1 расчета.

Таким образом, если пособие по беременности и родам было начислено в 3 квартале 2019г., оно подлежит отражению в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019г.