Права на использование web-системы электронного документооборота СБИС, приобретенные на один год, не соответствуют критериям признания их объектом нематериальных активов (НМА) по признакам, установленным подп. "в", "г" п. 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н (далее - ФСБУ 14/2022) в части срока их использования, наличия контроля над объектом, также п. 3 ст. 257 НК РФ в части срока использования, наличия исключительных прав.
В связи с этим затраты на приобретение данных прав учитываются в составе расходов текущего периода.
В бухгалтерском учете данные затраты могут соответствовать прочим расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее – ПБУ 10/99)).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При этом п. 19 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, при этом если они не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию на расходы на обычные виды деятельности путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в течение периода, к которому они относятся (п. п. 5, 7, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5).
Таким образом, если рассматриваемое право пользования действует в пределах одного отчетного периода, то затраты на его приобретение могут быть признаны в составе расходов единовременно в периоде их осуществления.
В случае, если это право пользования действует в периоде его приобретения и в следующем за ним периоде, то, по нашему мнению, затраты на его приобретение следует признать расходами будущих периодов и включать в расходы каждого из отчетных периодов пропорционально срокам использования в каждом из этих периодов.
В налоговом учете при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, в общем случае признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
По нашему мнению, затраты на приобретение права использования web-системы СБИС на
12 мес. можно классифицировать, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
