Индивидуальный предприниматель применяет Упрощенную систему налогообложения "Доход-Расход", продает ранее приобретённое шесть (6) месяцев назад холодильное оборудование стоимостью 3 000 000 рублей, которое было оплачено им полностью, установлено, но не введено в эксплуатацию, в силу сложившейся экономической ситуации. Какие налоги с этой операции он должен оплатить и как это отразить в книге "Доходов и расходов"?
При реализации оборудования предприниматель признает доход на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
По общему правилу, согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Однако все вышесказанное относится к случаю, когда продается основное средство, введенное в эксплуатацию к моменту продажи.
Оборудование, не используемое для извлечения дохода, не признается амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли, поскольку не соответствует критериям такого признания, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, а именно не используется в деятельности организации. Следовательно, такое оборудование не может быть признано объектом основных средств при применении УСН, поскольку не выполняются условия п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, затраты на его приобретение до монтажа и ввода в эксплуатацию не могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, корректировать налоговую базу по налогу за прошлые периоды не требуется.
Отметим, что для целей налогообложения товаром признается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество (п. 3 ст. 38 НК РФ). Минфин России также согласен с тем, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, даже недвижимое (см., например, Письмо от 29.08.2011 N 03-11-06/2/122). Следовательно, если имущество можно считать товаром, то его стоимость можно учесть в расходах на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, при продаже объекта, ранее не введенного в эксплуатацию, налогоплательщик-продавец, применяющий УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе включить в состав расходов стоимость реализуемого оборудования.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, при продаже оборудования учитывает доход на дату поступления денежных средств от покупателя, а расходы на оплату стоимости оборудования - в момент реализации. Указанная операция отрежется в Книге учета доходов и расходов в Разделе I.
Подробнее смотрите по ссылке:
Типовая ситуация: Как вести Книгу учета доходов и расходов при УСН (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}, образец заполнения Книги по УСН при объекте "доходы минус расходы".
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
