СИТУАЦИЯ: продолжительное время (в течении 6 мес.) юридическое лицо разными платежами (суммами) по разным договорам перечисляло денежные средства самозанятому физическому лицу. При этом физическое лицо не уплачивало налог, не формировало чеки и не направляло их данному юридическому лицу и, как следствие, юридическое лицо не отражало эти расходы (на самозанятого) в налоговой отчетности, как расходы самозанятого.
ВОПРОС: В данном случае какие возникают правовые последствия и какая ответственность (обязательства, в т.ч. налоговые) у физического и юридического лица?!
Последствия для самозанятого.
При осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от оказания услуг, самозанятый обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику) (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ; п. 15 Порядка).
Чек должен быть сформирован и передан заказчику в момент расчета наличными денежными средствами и/или с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем проведения расчетов (ч. 1 ст. 9, ч. 3, 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
За нарушение порядка и (или) сроков передачи в налоговый орган сведений о расчетах предусмотрен штраф в размере 20% от суммы расчета, за повторное нарушение в течение шести месяцев - в размере суммы такого расчета (ст. 129.13 НК РФ).
Также стоит отметить, что применение НПД возможно при соблюдении установленных ограничений, в частности, если доходы, облагаемые налогом на профессиональный доход, не превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб. (ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
В случае, если самозанятый сейчас оформит чеки на все поступления от организации за прошлые периоды, то доход может превысит 2,4 млн руб. Обычные последствия этого — утрата права применять режим НПД и вынужденный переход на другую систему налогообложения, например УСН.
Однако если чеки самозанятого будут за прошлый год (2023 год.), так как он оказывал услуги (работы) и получал оплату за них от организации в 2023 году, то и лимит самозанятый превысил в 2023 году. То есть сейчас переходить на УСН не нужно. А вот пересчитать и доплатить НДФЛ за 2023 год, возможно, придется. Но ни разъяснений ФНС о том, как это работает, ни судебной практики по таким делам в СПС Консультант плюс нами не обнаружено.
Последствия для юридического лица.
По общему правилу, физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, которые являются объектом налогообложения по НПД (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися ИП, которые подлежат учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организации при наличии у нее чека, сформированного указанным физическим лицом в установленном порядке (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Соответственно, информация о том, что услуги оказаны или работы выполнены плательщиком НПД, подтверждается путем передачи организации-заказчику чека из приложения "Мой налог", подтверждающего расчеты и являющегося документальным основанием для учета расходов. Таким образом, данный чек может служить подтверждением, что услуги были оказаны самозанятым лицом и организация не должна была удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с вознаграждения исполнителю (ч. 8 - 10 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. п. 18, 19 Порядка, Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 03-11-11/101180).
Если самозанятый не выдаст организации чек, у организации возникнет необходимость начислить страховые взносы с его вознаграждения. При наличии же у организации упомянутого чека обязанности по исчислению и уплате страховых взносов с такой суммы выплат у нее не возникает. (Письма Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078, от 17.04.2019 N 03-11-11/27454).
Таким образом, для организации заказчика услуг (работ) отсутствие чеков тоже влечет последствия: организация не сможет учесть расходы по налогу на прибыль или УСН «Доходы минус расходы». А еще должна будет начислить НДФЛ, страховые взносы на сумму вознаграждения самозанятого, пени и штраф — 20% от недоимки за неуплату налога и взносов. Потому что чек подтверждает статус плательщика НПД, а без него налоговая может признать платеж выплатой в пользу обычного физлица.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
