Материальная выгода НДФЛ облагается 35%, включается ли сумма материальной выгоды в общий доход для расчета по повышенным ставкам?
С учетом нижеизложенного, полагаем, что сумма материальной выгоды не включается в общий доход для расчета НДФЛ по повышенным ставкам.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Совокупная налоговая база по НДФЛ рассчитывается на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года. Если она не превышает 2,4 млн руб., то налог рассчитывается по ставке 13%. Иначе к сумме превышения применяются повышенные размеры ставки. Они зависят от величины совокупной налоговой базы. Т.е. совокупная налоговая база-это все доходы, облагаемые по основной прогрессивной ставке. Основная прогрессивная ставка НДФЛ зависит от величины доходов (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ). Она подлежит применению в отношении совокупности всех налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов, в том числе суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.
Во всех случаях НДФЛ по ставке 35% рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.4 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если применяется не прогрессивная налоговая ставка, для расчета НДФЛ нужно умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога. В этом случае налоговая база всегда определяется отдельно по каждой сумме дохода (п. п. 1.3, 1.4, 1.6, 1.7 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Разъяснения официальных органов, авторские материалы по ситуации изложенной в вопросе в СПС «Консультант плюс» нами не обнаружены.
Настоящая консультация имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящей консультации.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
