"ООО НА УСН переуступает свою кредиторскую задолженность по договору перевода долга на другое ООО на УСН. Эта задолженность возникла по договору купли-продажи зем. участков. т.е. ранее были приобретены участки которые сейчас продаются третьим лицам, поставщику они не оплачены. этот долг переуступаем.
Вопрос: После переуступки дс будут перечисляться новому должнику, можно ли учесть в расходах покупную стоимость после ее оплаты новому должнику?"
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при применении УСН. При этом расходы на приобретение земельного участка в данном перечне отсутствуют.
Но, как установлено п. 4 указанной статьи, в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
При этом п. 2 ст. 256 НК РФ закрепляет, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Как отмечает Минфин России, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля не является амортизируемым имуществом. В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает расходы на приобретение земельных участков, расходы на приобретение земельного участка учитываться при налогообложении не должны (Письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36).
В то же время стоимость земельного участка при его реализации признается в составе расходов. Это обусловлено тем, что в целях налогообложения земельный участок можно рассматривать в качестве товара (п. 3 ст. 38, пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 29.03.2019 N 03-11-11/21804, от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946
Переход к новому кредитору права требования оплаты товаров (работ, услуг) не влечет прекращения обязательства должника по их оплате (п. 1 ст. 382 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При смене кредитора не прекращается обязательство организации по оплате товара. Следовательно, затраты организации должника в виде стоимости приобретенного земельного участка не могут быть учтены в составе расходов до момента перечисления оплаты или погашения задолженности перед новым кредитором иным образом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) при условии, что соблюдены и иные условия признания этих расходов, установленные пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
С учетом вышеизложенного, считаем, что после оплаты суммы задолженности новому кредитору, организация вправе учесть затраты на приобретение земельного участка в расходах по УСН.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
