Сотрудники за границей

С месяца, в котором человек фактически выполняет трудовые обязанности заграницей, организация не должна выполнять обязанности налогового агента. С этого месяца зарплата, выплачиваемая сотруднику, который работает за границей, относятся к доходам от источников за пределами РФ. И работодатель не должен исчислять и удерживать с этих доходов НДФЛ (Письма Минфина от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 16.10.2019 N 03-04-06/79311, от 26.08.2019 N 03-04-05/65362).

Страховые взносы и взносы на травматизм. Необходимость уплаты взносов зависит от гражданства "удаленного" работника/исполнителя. Граждане РФ, с которыми заключены трудовые договоры, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного страхования. При этом в целях начисления взносов место фактического выполнения работы значения не имеет. Так что с выплат сотруднику, работающему за границей, в рамках трудового договора надо исчислять и уплачивать в общем порядке все виды взносов - на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм (Письмо Минфина от 22.02.2017 N 03-04-06/10460; статьи 5, 20.1 Закона N 125-ФЗ).

 Обоснование: Минфин разъяснял, что если физлицо на территории иностранного государства выполняет трудовые обязанности на основании трудового договора, то получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ. При этом Минфин обращал внимание: в трудовом договоре о дистанционной работе должно быть предусмотрено, что рабочее место сотрудника находится в иностранном государстве. Ведь указание места работы - одно из обязательных условий трудового договора (ч. 2 ст. 57, ч. 4 ст. 312.1 ТК РФ).

К доходам от источников за пределами РФ Минфин относит и выплачиваемые работнику средний заработок за период ежегодного отпуска, средний заработок за период командировок, а также премии (единовременные, квартальные и годовые) (Письма Минфина от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 16.10.2019 N 03-04-06/79311, от 03.09.2019 N 03-04-06/67598, от 26.08.2019 N 03-04-05/65362, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227).

С месяца, в котором организация узнала, что человек фактически выполняет трудовые обязанности за границей, она уже не должна выполнять обязанности налогового агента. С этого месяца зарплата, выплачиваемая сотруднику, который работает за границей, относятся к доходам от источников за пределами РФ. И работодатель не должен исчислять и удерживать с этих доходов НДФЛ (Письма Минфина от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 16.10.2019 N 03-04-06/79311, от 26.08.2019 N 03-04-05/65362).

Кстати, к доходам от источников за пределами РФ Минфин относит и выплачиваемые работнику средний заработок за период ежегодного отпуска, средний заработок за период командировок, а также премии (единовременные, квартальные и годовые) (Письма Минфина от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 16.10.2019 N 03-04-06/79311, от 03.09.2019 N 03-04-06/67598, от 26.08.2019 N 03-04-05/65362, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений.

Сотрудники, работающие по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, находящейся на территории РФ, в рамках трудовых отношений в пользу работников, являющихся гражданами РФ и выполняющих свои обязанности по трудовому договору о дистанционной работе за пределами территории РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке.

Дополнительная информация из СПС КонсультантПлюс:

Статья: Работник на удаленке за границей: что с НДФЛ и взносами (Шаронова Е.А.) ("Главная книга", 2020, N 21) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Надо ли проверять наличие статуса резидента, если гражданин РФ работает дистанционно не в РФ? Каковы последствия удержания НДФЛ по ставке 13%? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}