Простое товарищество организовано с целью восстановления разрушенного здания и его последующей сдачи в аренду. Ведение дел поручено товарищу на УСН (доход-расход). Имеет ли право товарищ ведущий дела, на вычет по НДС по работам по восстановлению здания?
В главе 21 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества.
Несмотря на то что в соответствии со ст. 143 НК РФ товарищества не упоминаются среди плательщиков НДС, операции, осуществляемые товариществом, от обложения НДС не освобождаются.
Для целей обложения таких операций налогом законодатель установил, что ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, возлагается на участника товарищества, а именно управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. При этом, как отмечает Минфин России (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-06/3/16), для управляющих товарищей, применяющих специальные налоговые режимы (например, УСНО), исключений в отношении исполнения указанной обязанности не предусмотрено.
Осуществляя ведение общего учета подлежащих обложению НДС операций, управляющий товарищ имеет право на применение вычетов уплаченных сумм НДС.
Напомним, что общие условия применения налогоплательщиком вычетов по НДС установлены в ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Так, налогоплательщик вправе принять к вычету "входной" НДС, если одновременно выполняются следующие требования:
- - товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для дальнейшего использования в облагаемых НДС операциях;
- - товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету);
- - имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура от контрагента и соответствующие первичные документы.
Помимо соблюдения общих условий применения налоговых вычетов при предъявлении НДС к вычету в рамках договора простого товарищества управляющий товарищ также должен руководствоваться особенностями, предусмотренными положениями ст. 174.1 НК РФ.
Как следует из указанной нормы, налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретаемым в рамках договора простого товарищества для производства или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу.
Подчеркнем, что в счетах-фактурах в качестве получателя должно быть указано именно наименование управляющего товарища. Счета-фактуры, выставленные на имя других товарищей, управляющий товарищ не сможет использовать для применения налогового вычета.
Учитывая изложенное, можно резюмировать, что условиями предъявления к вычету сумм НДС управляющим товарищем простого товарищества являются:
- - соблюдение общих требований применения налоговых вычетов, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ;
- - заявление вычета на основании счета-фактуры, выставленного на имя управляющего товарища.
Дополнительных условий применения налоговых вычетов в рамках простого товарищества (например, условие о том, что управляющим товарищем, ответственным за ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, не может быть лицо, применяющее специальный режим налогообложения) положения налогового законодательства не устанавливают.
В этой связи не исключено возложение участниками простого товарищества обязанности по ведению общего учета операций на лицо, применяющее специальный режим налогообложения, а значит, не являющееся плательщиком НДС.
Казалось бы, упомянутые правила и нормы изложены достаточно четко, поэтому вопросов в части реализации ответственным участником товарищества права на налоговый вычет при осуществлении операций в рамках совместной деятельности возникать не должно.
Вместе с тем на практике все иначе, особенно если речь заходит о нюансах (конкретных обстоятельствах) деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества.
Так в Письме ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263 отмечено поскольку товары (работы, услуги) были приобретены не для оказания услуг по предоставлению недвижимого имущества в аренду, а для его строительства в рамках совместной деятельности, вычет сумм НДС не может быть предоставлен участнику простого товарищества, применяющему систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.
В данном случае строящиеся объекты недвижимости будут использоваться простым товариществом для сдачи в аренду. Эти услуги облагаются НДС, так как простое товарищество является плательщиком налога. Если бы товары приобретались для оказания данных услуг, то в соответствии со ст. 174.1 НК РФ участник товарищества приобрел бы право на вычет налога.
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 N 1118/13.
Рассматривая материалы спорного дела между налогоплательщиком и налоговой инспекцией, суд отметил, что поскольку соответствующие товары (работы, услуги) были приобретены не для оказания услуг по аренде, а для строительства объектов недвижимости в рамках совместной деятельности, то оснований для их вычета у товарища, применяющего специальный налоговый режим, исполняющего обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора, не имеется.
Иными словами, получить вычет НДС по затратам на строительство объекта, участник договора, ведущий учет налогооблагаемых операций товарищества, может только если сам является плательщиком НДС и использует этот объект для осуществления налогооблагаемых операций.
Несколько позже правоту Президиума ВАС РФ подтвердил и Верховный Суд Российской Федерации в своем Определении от 29.10.2014 N 309-КГ14-2731 по делу N А76-29246/2013.
Дополнительно смотрите: Определение Верховного Суда РФ от 29.05.2019 N 305-ЭС19-7273 по делу N А40-90345/2018; Определение КС РФ от 24.03.2015 N 543-О.
Как видим, судебная практика в отношении права на вычет НДС товарищем на УСН при реконструкции (восстановлении) здания складывается не в пользу налогоплательщика. Полагаем, что применение вычета НДС в данной ситуации рискованно.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
