Уменьшение НДФЛ с доходов иностранного гражданина

Правомерно ли уменьшение НДФЛ с доходов иностранного гражданина, работающего по патенту в 2021г. на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных в 2020г. за период действия патента в 2021г. при наличии уведомления из налогового органа?

Считаем, правомерно уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей уплаченных в 2020г. за период действия патента, приходящийся на 2021г. при наличии уведомления из налогового органа (Письмо ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@, Письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-06/83974).

Уменьшить НДФЛ, начисленный в период действия патента в текущем году, можно только на сумму фиксированных авансовых платежей, которые относятся к этому же году (ст. 216, п. п. 6, 7 ст. 227.1 НК РФ).

Обоснование: Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном названным пунктом (пункту 6 статьи 227.1 НК РФ).

В рассматриваемом случае налогоплательщиком - иностранным гражданином уплачены единовременно фиксированные авансовые платежи за патент, срок действия которого относится к разным налоговым периодам.

Исходя из положений пункта 5 статьи 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ) патент иностранному гражданину выдается (продлевается) на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 227.1 Кодекса фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

Исходя из положений абзаца первого пункта 6 статьи 227.1 Кодекса общая сумма налога с доходов налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Таким образом, считаем, после получения от налогового органа Уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за 2021 год налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога в 2021 году на сумму уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2021 год.