Уточнение налоговых обязательств

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок исправления ошибки зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Следовательно, все ошибки текущего отчетного года (как несущественные, так и существенные), выявленные до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности за этот год, учитываются при составлении текущей отчетности этого года и не влекут обязанности представления пересмотренной промежуточной бухгалтерской отчетности за истекшие отчетные периоды текущего отчетного года, в которых были допущены ошибки.

НДС

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

Тем же пунктом (абз. 3) установлены исключения из приведенного общего правила, когда налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя "уточненку" за прошлые периоды:

- невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

- допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Указанные положения ст. 54 НК РФ соотносятся с нормами ст. 81 НК РФ, регулирующей порядок внесения изменений в налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации:

- ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;

- ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе (но не обязан) представить "уточненку". При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, если ошибка привела к занижению налоговой базы, положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ  не могут применяться и необходимо представить уточненную налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Более подробно см. Готовое решение: Заполнение дополнительного листа книги продаж (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}.

Таким образом, в случае обнаружения в IV квартале 2019 г. ошибки, выразившейся в неотражении реализации в II квартале 2019 г., необходимо представить уточненную декларацию по НДС за II квартал 2019 г.

Кроме того, во избежание привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, необходимо уплатить доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@).

Налог на прибыль

Как указано в Письме  Минфина России от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146 если ошибка привела к занижению налоговой базы, положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ  не могут применяться и необходимо представить уточненную налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

В Письме Минфина России от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83, Письме УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14626 сделан вывод, что по налогам, которые рассчитываются нарастающим итогом с начислением авансовых платежей, уточненные расчеты следует подавать за каждый отчетный период.

Так, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14626 сказано, что "в случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию за каждый отчетный (налоговый) период".

Таким образом, при обнаружении ошибок в исчислении налога на прибыль полугодие  2019 г., приведших к занижению суммы налога, организация должна произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за полугодие и девять месяцев 2019 г.  и представить в налоговый орган уточненные налоговые расчеты  за эти периоды.

При этом, НК РФ не предусматривает   ответственности за неверное заполнение налоговых расчетов и несвоевременную уплату авансовых платежей  (п. 3 ст. 58 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31 {КонсультантПлюс}, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}).

Таким образом, в случае обнаружения ошибок, приводящих к занижению уплаты авансовых платежей, организация обязана предоставить  уточненные расчеты по прибыли за полугодие и девять месяцев 2019 г. Однако ответственность за  неисполнения данной обязанности налоговым законодательством не предусмотрена.

С учетом вышеизложенного, рекомендуем организации представить уточненную декларацию по НДС за II квартал 2019 г., предварительно уплатив  доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени.