Организация-Общество с ограниченной ответственностью на ОСНО - арендодатель, в июле 2019г. получила от арендатора оплату по договору аренды за май 2016г. Это дополнительная часть арендной платы - процент от выручки, что предусмотрено договором аренды. Но эта сумма была выявлена только в 2019г. Если есть подтверждающие документы о согласии арендатора с увеличением цены, то корректировочный счет-фактура составляется в том квартале, когда были составлены документы о согласии покупателя с увеличением цены (п.10 ст.154 НК РФ). То есть уточненную декларацию по НДС за 2 кв.2016г. подавать не нужно. А надо ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год?
По нашему мнению, сделанный вами вывод об отсутствии необходимости подавать уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 кв. 2016 года влечет возникновение налоговых рисков.
Из вопроса следует, что увеличение арендной платы за май 2016 года, произошло не потому что стороны договорились об увеличении стоимости аренды в 2019 году, а в следствие ошибки, которая привела к занижению стоимости арендной платы относительно условий договора аренды, который действовал в тот период (в 2016 году).
Если же при выставлении счета-фактуры изначально были нарушены какие-то требования, установленные НК РФ, либо допущены ошибки, в том числе арифметические, то такой счет-фактуру необходимо исправлять. Выставление корректировочного счета-фактуры в этом случае будет неправомерным.
Корректировочный счет-фактура выставляется только при наличии первичного документа, датированного датой, более поздней, чем дата отгрузки, из которого должно быть понятно, что конкретно изменилось (цена и (или) количество) и на каком основании. Если такого документа нет, то никаких оснований выставлять корректировочный счет-фактуру тоже нет.
Данная проблема подробно рассмотрена в материалах КонсультантПлюс:
- Статья: Налоговые последствия изменения стоимости совершенной ранее отгрузки (Сухов А.Б.) ("Бухгалтер Крыма", 2018, N 4) {КонсультантПлюс}
- гл. 5, "НДС: практика исчисления и уплаты" (5-е издание, переработанное и дополненное) (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2018) {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случае, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В рассматриваемой ситуации, ошибка привела к тому, что арендодатель занизил налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, поэтому, по нашему мнению, он должен подать уточненные декларации по указанным налогам за соответствующий период 2016 года.
По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой ("глубина" проверки), - не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ). Из этого следует, что весь 2016 год может быть проверен до конца 2019 года.
Материал по теме: Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
