Возмещение расходов за тест на COVID-19 — доп. соглашение с сотрудником

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, следующие расходы налогоплательщика:

• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по Перечню медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции, расходы на приобретение которых, а также на их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором такие медицинские изделия пригодны для использования, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 N 714, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования (пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует отметить, что регионы могут установить обязательные меры по проведению тестирования работников. В частности, в г. Москве было предусмотрено обеспечение проведения исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством РФ, в отношении не менее 10% работников. С 1 июня 2020 г. должно быть обеспечено в течение каждых 15 календарных дней проведение исследований в отношении не менее 10% работников (п. п. 2.4 - 2.5 Требований к организации деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, при осуществлении которой не принято (отменено) решение о приостановлении посещения гражданами территорий, зданий, строений, сооружений (помещений в них), где осуществляется деятельность таких организаций и индивидуальных предпринимателей, приведенных в Приложении 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ).

Однако, г. Санкт-Петербург таких обязательных мер не устанавливал.

Как видим, прямого указания на возможность учета расходов организации на услуги по тестированию на коронавирус законодательство на данный момент времени не содержит. Можно сказать, что на данный момент времени в списке расходов для налога на прибыль не значатся расходы на анализ на коронавирус. Полагаем, что существует возможность учета таких расходов по пп.49 п.1 ст.264 НК РФ, однако официальные разъяснения в отношении данного вопроса отсутствуют, в связи с чем не исключены споры с налоговыми органами.

Обязательных требований законодательства о заключении доп. соглашений с сотрудником на предмет возмещения расхода за тест нами не обнаружено. Однако, кроме дополнительного соглашения организация может закрепить порядок локальным актом.