"Организация Арендатор заключает договор аренды воздушного судна (операционный лизинг) с иностранным контрагентом-Арендодателем.
Передача воздушного судна происходит за территорией РФ. Организация самостоятельно осуществляет ввоз воздушного судна на территорию РФ и декларирует его (процедура временного ввоза).С 01 января 2020 года вступают в силу изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации ст. 161 дополняется п.6.1 (ФЗ от 29.09.2019 N 324-ФЗ) при котором в случае передачи по договору аренды (лизинга) гражданского воздушного судна на территории Российской Федерации, если в течение 90 календарных дней со дня передачи по договору аренды (лизинга) гражданского воздушного судна государственная регистрация гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации не осуществлена, налоговая база по услугам по передаче гражданских воздушных судов определяется налоговым агентом как стоимость этих услуг по договору аренды (лизинга).
Для целей применения настоящего пункта налоговым агентом является арендатор (лизингополучатель), получивший от арендодателя (лизингодателя) гражданское воздушное судно по договору аренды (лизинга), по истечении 90 календарных дней со дня передачи гражданского воздушного судна. Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.
Вопрос:
- Возникает ли у организации обязанность как у налогового агента исчислять НДС, если исходя из вышеописанной ситуации передача ВС происходит за пределами РФ и осуществляется временный ввоз?
- В каких случаях возникает необходимость подтверждения, что арендованное судно состоит в государственном реестре воздушных судов иностранного государства?
- В каких случаях у Арендатора возникает необходимость зарегистрировать арендованное воздушное судно в государственном реестре гражданских воздушных судов РФ?"
Достаточно сложно комментировать новые, не вступившие в силу положения Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что еще отсутствуют какие-либо разъяснения официальных органов по порядку применения указанных новых норм. Поэтому мы можем выразить лишь наше мнение по заданному вопросу.
В соответствии с пп.4 п.1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения НДС. Следовательно, при ввозе воздушного судна на территорию РФ возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ внесен ряд дополнений в ст. 150 и ст. 161 НК РФ согласно которым ввоз гражданских воздушных судов на территорию РФ, при соблюдении определенных условий, может быть освобожден от уплаты "ввозного" НДС.
В новом п.6.1 ст. 161 НК РФ рассмотрен случай, когда ввоз воздушного судна на территорию РФ осуществляет иностранный лизингодатель (арендодатель) и передает его российскому лизингополучателю (арендатору) уже на территории РФ. При этом у лизингополучателя возникает обязанность налогового агента по уплате "ввозного" НДС, если в течение 90 календарных дней со дня передачи ему по договору аренды (лизинга) гражданского воздушного судна, регистрация воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации не осуществлена.
Таким образом, так как в рассматриваемом случае передача воздушного судна осуществляется за пределами РФ и его ввоз на территорию РФ осуществляет не лизингодатель, а сам российский лизингополучатель, поэтому рассмотренная новелла НК РФ на него не распространяется и у него не возникает обязанности налогового агента.
Однако, ввоз гражданского воздушного судна происходит, следовательно, объект налогообложения возникает, и обязанность по уплате "ввозного" НДС может возникнуть у самого лизингополучателя, ввозящего гражданское воздушное судно.
Согласно пп.5 п.1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (гл. 29 ТК ЕАЭС, гл. 26 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ).
Базовым условием таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с п. 1 ст. 220 ТК ЕАЭС является частичная уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 223 ТК ЕАЭС.
Особенности налогообложения, а точнее условия освобождения от уплаты НДС при ввозе гражданских воздушных судов на территорию РФ указаны в новых пп 20 и 21 ст. 150 НК РФ.
В соответствии с указанными новыми нормами, в отношении воздушного судна освобождение действует при условии представления в таможенный орган копии свидетельства о его регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации (либо обязательства о представлении копии свидетельства в течение 90 календарных дней с даты регистрации таможенной декларации).
Если же воздушное судно зарегистрировано в реестре иностранного государства, освобождение действует при условии представления копии свидетельства (сертификата) о его регистрации в реестре гражданских воздушных судов иностранного государства, которым России переданы функции и обязанности государства регистрации.
Таким образом, для того, чтобы лизингополучатель (арендатор) смог получить освобождение от уплаты НДС при ввозе арендованного гражданского воздушного судна на территорию РФ, необходимо либо зарегистрировать его в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, либо предоставить доказательство того, что воздушное судно зарегистрировано в реестре гражданских воздушных судов иностранного государства, которым России переданы функции и обязанности государства регистрации.
Полагаем, что выбор конкретного варианта зависит в первую очередь от того, зарегистрировано ли воздушное судно в реестре иностранного государства.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
