Выплаты работникам за отказ от курения в рабочее время

НДФЛ

Доходы работников, с которых не следует удерживать НДФЛ, предусмотрены ст. 217 НК РФ. При этом не облагаются НДФЛ все компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Поскольку компенсации работникам, отказавшимся от курения, Трудовым кодексом РФ не предусмотрены, такие выплаты под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадают и подлежат обложению НДФЛ.

Согласно Письмам ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе не предусмотрен, используется код дохода 4800 "Иные доходы".

Таким образом, по нашему мнению, в отношении выплат работникам за отказ от курения следует использовать код 4800 "Иные доходы".

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно  пункту 6 статьи 226 НК РФ  налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с п. 4.2 Порядка по строке 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ.

Таким образом, по строке 120  расчета 6-НДФЛ  необходимо указать срок уплаты НДФЛ с вознаграждения - первый рабочий день, следующий за днем его выплаты.

Страховые взносы

Компенсация  работникам, отказавшимся от курения,  не поименована в  ст. 422 НК РФ в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

По поводу начисления страховых взносов на поощрительные выплаты некурящим работникам существуют две противоположные позиции судов.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2017 N Ф04-566/2017 по делу N А27-17347/2016 было признано, что размер дополнительной оплаты за отказ от курения не зависел от должности или вклада в результаты работы организации конкретных работников, порядок ее начисления был применим ко всем работникам, вне связи с выполнением функциональных обязанностей. Таким образом, было подтверждено, что выплаты не должны облагаться страховыми взносами, так как имеют социальный характер и не обусловлены выполнением трудовой функции.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 по делу N А12-14452/05-С60 указано, что доплата некурящим работникам, с которыми заключены трудовые договоры, - это вознаграждение, стимулирующее производительность труда. Суммы премий некурящим работникам являются частью зарплаты (поскольку предусмотрены трудовым (коллективным) договором, носят стимулирующий характер), а значит, включаются в базу по страховым взносам.

С учетом вышеизложенного, организации необходимо самостоятельно принять  решение, включать ли  выплаты работникам за отказ от курения в рабочее время в облагаемую базу по страховым взносам.