Вызов налоговым инспектором повесткой на допрос в качестве свидетеля

1. Порядок вызова свидетеля налоговым органом.

Для дачи показаний могут вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ). Критериев выбора свидетелей для допроса нет. Налоговые инспекторы сами решают, кто, на их взгляд, может обладать нужной им информацией.

В качестве свидетелей нельзя вызывать (п. 2 ст. 90 НК РФ):

-малолетних детей и лиц с физическими или психическими недостатками, которые не способны правильно воспринимать имеющие значение для налогового контроля обстоятельства;

-лиц, которые не могут раскрыть необходимую информацию, так как она является их профессиональной тайной (например, аудитора).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает порядка, в котором свидетеля вызывают на допрос в налоговый орган. Как правило, ему направляют повестку о вызове на допрос в инспекцию (Письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594, ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 (п. 5.1)).

Каких-либо требований к оформлению и вручению повестки свидетелю не предусмотрено.

Рекомендованная форма повестки (КНД 1165207) приведена в Приложении N 10 к Письму ФНС России от 15.01.2019 N ЕД-4-2/356@.

В повестке обычно указывают следующие сведения (п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837):

-причину вызова. Например, проведение выездной проверки в организации, где свидетель работал в проверяемый период;

-время (дата, час, минуты) и место проведения допроса.

Однако если повестка будет составлена по-другому, то нарушением это не будет и на допрос все равно нужно будет прийти, иначе могут оштрафовать.

Если вы не можете явиться в предложенное время по уважительным причинам, сообщите об этом в инспекцию.

Передать повестку, полагаем, могут лично или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. В таком случае у инспекции будет доказательство, что свидетель был надлежаще уведомлен о вызове на допрос.

Кроме того, на дорос могут вызывать налогоплательщика в инспекцию вне рамок налоговых проверок (пп. 4 п. 1, п. 2.1 ст. 31, п. 1 ст. 82 НК РФ, п. п. 2.1, 2.2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837):

-для пояснений по уплате (удержанию, перечислению) налогов, страховых взносов, сборов;

-решения других вопросов.

Для вызова инспекция направит вам уведомление (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Игнорировать его не стоит, так как за это предусмотрена ответственность.

2. Порядок допроса свидетеля налоговым органом.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает, где должен проводиться допрос. Обычно свидетеля допрашивают на территории налогового органа. А если допрос нужно провести в рамках выездной проверки - это могут сделать на территории проверяемого налогоплательщика.

Если свидетель не может прийти в инспекцию из-за болезни или по другим причинам, допрос могут провести по месту его жительства (п. 4 ст. 90 НК РФ).

В то же время, если допрос проведут, например, на улице, само по себе это не свидетельствует о том, что такие показания инспекция не сможет использовать (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).

В ходе допроса ведется протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Перед началом допроса свидетеля должны предупредить об ответственности за отказ от дачи показаний или за сообщение заведомо ложных сведений. В протоколе допроса сделают отметку об этом, свидетель должен заверить ее своей подписью (п. 5 ст. 90 НК РФ).

В протоколе допроса отражают следующую информацию (п. 2 ст. 99 НК РФ, Приложение N 13 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@):

-номер протокола, дату, место и время проведения допроса;

-должность и Ф.И.О. инспектора, который составлял протокол, название налогового органа;

-данные свидетеля: Ф.И.О., дату и место рождения, паспортные данные, место жительства, гражданство, владение русским языком и др.;

-сведения об иных лицах, которые были на допросе (например, о переводчике);

-свидетельские показания;

-приложения к протоколу (если есть) независимо от того, кто их предъявляет (фотографии, видеозаписи и пр.).

Круг задаваемых свидетелю вопросов законом не регламентирован, в связи с чем, свидетель обязан отвечать на все вопросы инспектора. Однако в предусмотренных законом случаях он вправе отказаться от дачи показаний. Например, можно не свидетельствовать против себя или супруга (ст. 51 Конституции РФ, п. 3 ст. 90 НК РФ). Если допрашиваемый не помнит каких-то обстоятельств, либо не знает что-то, то он так и должен об этом сообщить инспектору. Однако уклоняться, таким образом, от ответов на все вопросы, не стоит. Судебная практика указывает, что отказ от дачи показаний по всем вопросам независимо от их сути неправомерен,  при этом свидетельствует, в том числе:

-не о нежелании разглашать информацию, которая затрагивает права и законные интересы допрашиваемого, а о желании любым способом воспрепятствовать установлению налоговым органом фактических обстоятельств дела;

-о намеренном препятствии допрашиваемым лицом проверяемой организации осуществлению законных полномочий налогового органа. Смотрите, например:

-Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2019 N 18АП-19235/2018 по делу N А76-29240/2018; 

-Кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 17.06.2020 N 88А-10143/2020;

-Кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19.03.2020 N 88А-5745/2020.

Инспекторы могут допрашивать свидетелей вне рамок проверок. Налоговый кодекс РФ им этого не запрещает (пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ).

Такой подход можно встретить и в некоторых решениях судов:

-Постановление АС Западно-Сибирского округа от 29.03.2017 N Ф04-754/2017;

-Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2019 N Ф07-16816/2018 по делу N А66-15990/2017;

-Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2021 N 12АП-10809/2020 по делу N А57-7550/2020;

-Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 19.12.2019 N 88а-1844/2019 по делу N 2а-2152/2019.

Игнорировать повестку о вызове на допрос в таком случае не стоит. Свидетеля могут оштрафовать за неявку на 1 000 руб. (ст. 128 НК РФ).

О том какие,  нарушения могут быть совершены в процессе допроса свидетеля, смотрите материал, основанный на анализе судебной практике:

 -Перспективы и риски арбитражного спора: Споры в связи с налоговыми проверками и иными мероприятиями налогового контроля: Налогоплательщик оспаривает допрос свидетеля (КонсультантПлюс, 2022). 

После окончания допроса все, кто был на нем, должны ознакомиться с протоколом. Если есть замечания, их вносят в протокол, если замечаний нет, об этом также сделают отметку в протоколе. Протокол подписывают все, кто был на допросе (п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ).

Копию протокола должны вручить свидетелю под подпись. Если он откажется ее получить, в протокол внесут запись об этом (п. 6 ст. 90 НК РФ).

К сведению, налоговый орган должен возместить свидетелю расходы на проезд в инспекцию и, если требуется, также затраты на проживание и суточные. При этом на время отсутствия свидетеля на работе за ним сохраняется средний заработок по основному месту работы (п. п. 1, 3, 4 ст. 131 НК РФ, п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298).

В качестве подтверждения того, что сотрудник был на допросе, можно предъявить работодателю повестку и (или) копию протокола допроса (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).

3. Присутствие на допросе свидетеля иных лиц.

В допросе могут участвовать и другие лица, в частности:

-переводчик, если свидетель не владеет русским языком, или лицо, которое понимает знаки немого или глухого человека (п. п. 1, 2 ст. 97 НК РФ);

-представитель (адвокат) свидетеля. При этом отвечать на вопросы вместо свидетеля он не вправе, но может делать замечания, которые должны внести в протокол (Письма ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 31.10.2012 N АС-4-2/18381@).

Однако участие проверяемого лица (его представителя) при допросе свидетеля не предусмотрено (Письма Минфина России от 22.10.2015 N 03-02-07/1/60796, ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 16)).

3. Ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении

Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида штрафа для свидетеля (ст. 128 НК РФ):

-за неявку свидетеля в налоговый орган (уклонение от явки) без уважительных причин - штраф в размере 1 000 руб.

При этом привлечь свидетеля к ответственности по такому основанию в рамках одного дела о налоговом правонарушении могут несколько раз. То есть каждый факт неявки без уважительной причины является самостоятельным нарушением. Кроме того, неявка на допрос более одного раза может рассматриваться как отягчающее обстоятельство, которое удвоит размер штрафа (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2012 N А74-1519/2011).

Принудительный привод свидетеля по делу о налоговом правонарушении Налоговый кодекс РФ не предусматривает;

-за неправомерный отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний - штраф в размере 3 000 руб.

Административной или уголовной ответственности свидетель по делам о налоговых правонарушениях не несет (п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).

Обращаем Ваше внимание, что сведения, изложенные в настоящем ответе, имеют информационный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном  ответе.

 Дополнительная информация из СПС КонсультантПлюс:

Готовое решение: Как представить документы по требованию налогового органа (КонсультантПлюс, 2022).