"Сотрудник нашей организации уволился в июне, до этого момента заявление на детские вычеты не предоставляла. Спустя несколько месяцев она опять устраивается в нашу организацию и предоставляет заявление на вычеты.
Вопрос: Можем ли предоставить ей вычеты и за прошлый период работы в нашей организации до увольнения или назначить с даты вновь принятия на работу?"
В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.
Положениями п. 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Абзацем 3 п. 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление суммы налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Поскольку в рассматриваемой ситуации после увольнения работник принимается на работу в ту же организацию, в которой он работал в начале года, положения абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ налоговым агентом при исчислении налога с доходов, выплачиваемых с момента приема на работу после увольнения, не применяются, налог на доходы физических лиц исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в том числе выплаченным с января по июнь, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы налога.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Таким образом, установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, определяемой нарастающим итогом, на сумму налоговых вычетов, рассчитанную также нарастающим итогом с начала налогового периода.
Данная позиция изложена в Письме ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112.
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.
Факт прерывания трудовых отношений между организацией и работником не препятствует предоставлению организацией налогоплательщику стандартного налогового вычета в полной сумме за первые шесть месяцев года, поскольку каких-либо исключений из общего порядка исчисления налога налоговым агентом в данной ситуации гл. 23 НК РФ не содержит.
Учитывая изложенное, представляется, что налоговый агент при исчислении сумм налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала налогового периода вправе после приема работника обратно на работу предоставить ему стандартный налоговый вычет в полном размере, на который работник имел право, за каждый месяц, в котором имели место трудовые отношения с данной организацией, при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с учетом дохода, полученного по другому месту работы), не превысит 350 000 руб.
Вместе с тем, в случае если в течение налогового периода стандартный налоговый вычет не будет предоставлен организацией налогоплательщику в полном размере, на основании положений п. 4 ст. 218 НК РФ работник вправе по окончании налогового периода обратиться с налоговой декларацией и документами, подтверждающими право на такой вычет, в налоговый орган для перерасчета налоговой базы с учетом предоставления стандартного налогового вычета в размере, предусмотренном ст. 218 НК РФ.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
