Факторинг в бухгалтерском учете

Краткое определение факторинга — что это такое?

Факторинг – это финансирование под уступку денежного требования.

Это отношения, возникающие в рамках договора финансирования под уступку денежного требования, согласно которому (п. 1 ст. 824 ГК РФ):

• Клиент передает финансовому агенту (фактору) денежные требования к должнику и оплачивает его услуги.
• Финансовый агент берет на себя обязательство выполнить не менее двух действий, связанных с уступаемыми требованиями.

Если таких обязательств меньше (например, финансовый агент совершает лишь одно действие), то такие отношения не считаются факторингом. В этом случае речь идет о других видах договоров например, купля-продажа денежного требования, смешанный договор и др.

Факторинг имеет много общего с цессией, однако между ними существуют важные отличия, которые мы рассмотрим далее.

Какие услуги входят в факторинговое обслуживание

Основные услуги включают следующие действия:

• Передача клиенту денежных средств в счет денежного требования, включая займы или авансы. Таким образом, финансовый агент компенсирует отсрочки платежей, предоставляемые клиентами своим должникам.
• Ведение учета денежных требований клиента к его должникам.
• Реализация прав кредитора: предъявление требований к оплате, получение денег от должников, ведение расчетов, связанных с денежными требованиями, и другие подобные действия.
• Осуществление прав по договорам, обеспечивающим выполнение обязательств должников, например, реализация прав залогодержателя.

Минимум два из перечисленных действий должен выполнять фактор.

По договоренности сторон финансовый агент может также вести бухгалтерский учет для клиента и предоставлять прочие услуги, связанные с уступаемыми клиентом денежными требованиями. Примеры таких услуг включают напоминания должникам о сроках оплаты и отчетность перед клиентом.

Бухгалтерский учёт операций факторинга у фактора

Основные этапы факторинговой сделки и их учет

Заключение договора факторинга

После заключения договора факторинга, финансовый агент получает право требовать оплату с должника за уступленное требование. Этот этап не требует проводок в бухучете, так как договор сам по себе не влечет движения денежных средств или активов.

Получение денежных требований от клиента

Когда клиент уступает свои денежные требования финансовому агенту, последний отражает эту операцию в своем бухгалтерском учете как приобретение актива. Дебиторская задолженность переходит к фактору и становится частью его оборотных активов.

Проводка выглядит следующим образом:

• Дебет: Расчеты с клиентами (счет 62)
• Кредит: Касса/Расчетный счет (счета 50/51)

Предоставление финансирования клиенту (если предусмотрено договором)

Финансовый агент может предоставить клиенту аванс или заем в размере определенной доли уступленного требования. Эта операция фиксируется как выдача займа или кредита.

Проводка:

• Дебет: Выданные займы/ссуды (счет 58)
• Кредит: Касса/Расчетный счет (счета 50/51)

Поступление платежей от должника

Когда должник осуществляет платеж по уступленному требованию, финансовый агент фиксирует поступившую сумму как погашение задолженности клиента перед собой.

Проводка:

• Дебет: Касса/Расчетный счет (счета 50/51)
• Кредит: Расчеты с клиентами (счет 62)

Начисление и удержание комиссии

За свои услуги финансовый агент взимает комиссию, которая может включаться в общую сумму финансирования или удерживаться отдельно.

Проводка:

• Дебет: Доходы от оказания услуг (счет 90)
• Кредит: Расчеты с клиентами (счет 62)

Закрытие сделки

После 100% погашения задолженности клиента перед фактором сделка закрывается. Все соответствующие счета закрываются, и остатки переносятся на баланс.

Важные моменты в учете у фактора

• Оценка приобретенной дебиторской задолженности. Оценивается на основе справедливой стоимости уступленных требований. Если возникают сомнения в ликвидности долгов, создается резерв на сомнительные долги.
• Отражение доходов. Доход фактора формируется из комиссий и процентов за предоставленные займы. Важно корректно учитывать временные разницы и распределять доходы равномерно.
• Налоговый учет. Комиссия и проценты подлежат налогообложению как доход от предпринимательской деятельности. Факторы обязаны соблюдать налоговые правила и вовремя уплачивать налоги.

Учет операций факторинга у финансового агента достаточно сложен и требует тщательного планирования. Ключевыми аспектами являются правильная оценка активов, точное распределение доходов и соблюдение налоговых норм.

Бухгалтерский учёт операций факторинга у клиента

Основные этапы факторинговой сделки и их учет.

Заключение договора факторинга

Здесь, как и у фактора, заключение договора само по себе не вызывает движений денежных средств или изменений в активах. Никаких проводок в этот момент делать не нужно.

Уступка денежных требований финансовому агенту

Клиент передает свои права на получение денежных средств от должника финансовому агенту. Это означает, что дебиторская задолженность переходит к фактору, и она должна быть списана с баланса клиента.

Проводка:

• Дебет: Прочие расходы (счет 91)
• Кредит: Расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62)

Получение финансирования от фактора (при наличии)

Если финансовый агент предоставляет клиенту аванс или заем в обмен на уступленное требование, клиент получает денежные средства на свой расчетный счет.

Проводка:

• Дебет: Касса/Расчетный счет (счета 50/51)
• Кредит: Расчеты с финансовыми агентами (счет 76)

Уплата комиссии финансовому агенту

Комиссия за услуги фактора включается в состав прочих расходов клиента.

Проводка:

• Дебет: Прочие расходы (счет 91)
• Кредит: Расчеты с финансовыми агентами (счет 76)

Погашение задолженности перед фактором

Если клиент получает от должника полную оплату по уступленному требованию, финансовый агент забирает свою долю (включая комиссии и проценты), а остаток возвращает клиенту.

Проводка:

• Дебет: Расчеты с финансовыми агентами (счет 76)
• Кредит: Касса/Расчетный счет (счета 50/51)

Важные моменты в учете у клиента

• Признание дохода от реализации услуг или товаров. Хотя права на получение оплаты переходят к фактору, выручка признается в момент фактической поставки товара или оказания услуги.
• Оценка уступленной дебиторской задолженности. Сумма уступленной задолженности оценивается по номинальной стоимости минус комиссия фактора. Разница между этими суммами относится на расходы клиента.
• Резервирование на сомнительную задолженность. Поскольку клиент больше не несет ответственности за сбор задолженности, необходимости в резерве на сомнительные долги нет.
• Контроль за задолженностью. Хотя дебиторская задолженность передана фактору, клиент продолжает контролировать свои взаимоотношения с контрагентами и следить за выполнением условий сделок.

Учет операций факторинга у клиента сосредоточен на передаче прав на дебиторскую задолженность и получении финансирования от фактора. Ключевая задача клиента — правильно оценить уступленную задолженность, учесть комиссионные расходы и обеспечить прозрачность взаимоотношений с контрагентами.

Виды факторинга

Факторинг делится на три типа:

• Традиционный факторинг: Финансовый агент выкупает у клиента дебиторскую задолженность и выплачивает аванс. Агент может распоряжаться требованиями по своему усмотрению, включая продажу или уступку. Ответственность за исполнение обязательств лежит на должнике, а не на клиенте, если иное не предусмотрено договором.
• Обеспечительный факторинг: Требования уступаются в залог для обеспечения обязательств клиента перед агентом, например, возврата займа. Клиент обязуется погасить задолженность по мере поступления средств от должников. Если суммы недостаточно, клиент остается ответственным за оставшийся долг.
• Факторинг по модели инкассо-цессии: Агент помогает клиенту в сборе долгов, ведя учет и предъявляя требования к оплате. Все собранные суммы передаются клиенту за вычетом комиссии агента. Агент не имеет права на последующую уступку требований, если это не оговорено договором.

Каждый тип факторинга регулируется соответствующими нормами гражданского законодательства, если они не противоречат специфике отношений между сторонами.

Существует два основных вида факторинга: с регрессом и без регресса.

• Факторинг с регрессом предполагает, что финансовый агент сохраняет право требовать возмещения убытков от клиента, если должник не выполнит свои обязательства по переданному требованию. Это означает, что клиент несет определенный уровень риска, связанный с неплатежеспособностью своего контрагента.
• Факторинг без регресса, напротив, снимает эту ответственность с клиента. Здесь все риски, связанные с невозможностью взыскания долга, ложатся на финансового агента. Такой подход применяется автоматически, если иное не было специально оговорено в договоре.

Важно помнить, что термин "регресс" в контексте факторинга отличается от понятия, применяемого в статье 1081 ГК РФ, где речь идет о возмещении вреда.

Кроме того, существует деление факторинга на открытый и закрытый (конфиденциальный). Открытый факторинг подразумевает, что должник уведомлен о передаче его долга агенту, тогда как при конфиденциальной схеме должник продолжает взаимодействовать исключительно с клиентом.

Законодательство допускает уступку требований даже в случаях, когда договор между клиентом и должником запрещает или ограничивает такую передачу. Однако это может повлечь за собой привлечение клиента к ответственности за нарушение условий договора.

Если уступка происходит без согласия должника, финансовый агент и клиент отвечают солидарно за компенсацию возможных затрат, понесенных должником вследствие такой уступки.

Чем факторинг отличается от цессии