Занижение налоговой базы в большинстве случаев влечет за собой ответственность. При этом совершенно не важно, произошло это случайно или умышленно. Занижение базы - это занижение показателей, с которых считают налоги, и последующая неверная уплата этих налогов. Чаще всего занижение может коснуться налога на прибыль, НДС, НДФЛ, налога на имущество или налоговой базы по УСН.
Ответственность за занижение
Занижение налоговой базы может повлечь административную, налоговую или уголовную ответственность. Налоговая ответственность - это штраф, размер которого зависит от деталей занижения. То, на каком основании выпишут штраф, определяется еще и тем, кем является нарушитель. Это может быть как налогоплательщик, так и налоговый агент.
В качестве административной ответственности может выступать административный штраф или дисквалификация директора или главного бухгалтера на срок до 2 лет. Штраф выписывается, если искажение данных привело к занижению налоговой базы более чем на 10%, а дисквалификация может грозить лишь при повторной нарушении. В особом порядке привлекаются к ответственности должностные лица, которые допускают нарушения в бюджетных учреждениях. При определенных условиях ответственности можно и избежать.
Что касается уголовной ответственности, ее можно не бояться, если ошибка в данных была допущена случайно. К ней привлекают лишь за умышленное искажение данных, которое приводит к неуплате налогов в особо крупных размерах. Для организаций и ИП ответственность несколько отличается, а также особый порядок привлечения действует для налоговых агентов. Уголовной ответственности тоже можно избежать, если восполнить недоимку в кратчайшие сроки и в полном размере.
Занижение налоговой базы по УСН
Вывод о том, что произошло занижение налоговой базы делает налоговая инспекция. Она может сделать это, проанализировав показатели бухгалтерской отчетности или отчетности по УСН и другим налогов. Также соответствующие выводу могут быть сделаны из документов, которые сама компания или ее контрагенты предоставляют по запросу инспекции или из внутренних источников налоговой службы.
О том, что имело место занижение базы могут свидетельствовать следующие факторы:
- По итогам последних 2 или более лет в компании формируется убыток.
- Налоговая нагрузка по УСН ниже, чем в среднем по отрасли.
- Показатели, от которых зависит применение УСН, приближались к предельным значениям и не раз. К подобным показателям относятся остаточная стоимость основных средств, среднее число сотрудников, годовая прибыли и доля участия других компаний.
- Расходы организации растут быстрее доходов, а рентабельность деятельности ниже средней.
- Компания ведет деятельность с высокими налоговыми рисками и др.
На основании всех этих факторов или совокупности нескольких отдельно взятых инспекция может сделать вывод о занижении базы. Стоит, однако, помнить о том, что в некоторых случаях компании на УСН могут уменьшить налог на страховые взносы, которые были уплачены за работников. Это относится к организациям и ИП с объектом «доходы». Для уменьшения налога учитываются взносы на ОМС, пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
При уменьшении налога (авансового платежа) на сумму взносов учитываются исключительно те платежи, которые относятся к «упрощенной» деятельности. Налог сокращается на сумму взносом и, например, больничных, однако все эти уменьшения в сумме не могут составлять больше 50%. Для ИП, в котором есть сотрудники действует аналогичный порядок уменьшения, как и для организаций. Если же сотрудников в ИП нет, то можно уменьшить налог на ОМС и ОПС за текущий налоговый период за себя.
Занижение налоговой базы по налогу на прибыль
Инспекция может заподозрить занижение налоговой базы на основании показателей отчетности или некоторых других сведений, например, документов от третьих лиц. Однако установить факт занижения и привлечь организацию к ответственности можно только по итогам камеральной или выездной налоговой проверки. Занижение базы может произойти, к примеру, в случаях если:
- Необоснованно уменьшить базу на сумму убытка;
- Не включить в нее все облагаемые доходы отчетного периода;
- Отразите в расходах затраты, которые нельзя учесть.
Инспекция может заподозрить занижение примерно в тех же случаях, что и с базой по УСН. При возникновении подозрений она может устроить выездную проверку и выяснить наверняка, была ли занижена налоговая база. Занижения фиксируют в акте проверки, а после, с учетом возражений компании, выносят финальное решение.
При выявлении факта занижения можно принять меры, чтобы исправить ситуацию. Например, можно оперативно изменить данные в первичных учетных документах или регистрах, в зависимости от того, какая ошибка была допущена. Иногда ситуация решается пересчетом налоговой базы, расчетом пеней с суммы недоимки или подачей уточненных налоговых деклараций. Однако тип ошибки и последствия, к которым она приводит, определяют действия по ее устранению, а значит, каждую конкретную ситуацию стоит рассматривать отдельно.
Занижение налоговой базы по НДС
В случае с НДС занижение базы определяется так же - на основании проверки инспекции. Вывод о занижении органы могут сделать, если обнаружат несоответствия в таких документах, как:
- Бухгалтерская отчетность и регистры учета - из них налоговый орган может получить сведения об операциях, по которым не был начислен НДС. Например, если организация передала кому-то основное средство в безвозмездное пользование, в связи с чем оно выбыло с баланса, но не начислила НДС по этой операции.
- Книга покупок и книга продаж - позволит получить информацию для сравнения показателей. Например, может сложиться такая ситуация, что сумма вычетов по книге покупок будет больше, чем та, что отражена в декларации. Или же при расчете налога может быть не учтена операция, которая содержится в книге продаж.
- Декларация по налогу на прибыль - помогает отследить, были ли операции, которые не отражены в декларации по НДС, но при этом были отражены в декларации по налогу на прибыль. Так, речь может идти, к примеру, об отражении в прибыли операций по продаже товаров в более крупном размере, чем налоговая база по НДС.
- Декларация контрагентов компании по НДС - поможет разобраться в ситуации, когда налоговый орган заявил несоответствие между декларациями по НДС налогоплательщика и его контрагентов.
Если в ходе проверки будут выявлены факты занижения базы, то органы запросят у налогоплательщика и других лиц документы, которые смогут подтвердить его или опровергнуть. В случае подтверждения налогоплательщику будет выписан штраф или его привлекут к другим видам ответственности.
В заключение стоит отметить, что всем компаниям следует тщательно перепроверять показатели, которые они указывают в отчетности и других документах, чтобы избежать занижения базы по одному или нескольким налогам и не допустить штрафов. В системе КонсультантПлюс вы найдете более подробную информацию по занижению базы, видам ответственности, а также некоторые полезные рекомендации по тому, что делать и как избежать штрафов, если инспекция все же выявила занижение базы.