Тема противодействия агрессивной налоговой оптимизации является очень актуальной в том числе в связи с непрекращающимся мировым финансовым кризисом, который привел к сокращению поступления доходов в бюджет государства, которое невозможно компенсировать за счет увеличения налогов, поскольку кризис итак уже сократил количество плательщиков, увеличение же налогового бремени повлечет дальнейшее сокращение их количества.
Вопрос о справедливом налогообложении вышел в настоящее время на передний план и во взаимодействии государств. Считающиеся допустимыми ранее практики вывода капитала в низконалоговые юрисдикции, механизмы размывания налоговой базы в странах с высокой налоговой нагрузкой больше не устраивают государства, которые хотели бы получить налоги исходя из степени экономической выгоды, получаемой налогоплательщиком на его территории. При этом достигнутые ранее возможности и механизмы по устранению двойного налогообложения не должны попираться, механизмы не должны приводить к двойному неналогообложению, в связи с чем государствами вырабатываются совместные решения, ограничивающие возможности использования соглашений об избежании двойного налогообложения не в противоречии с их смыслом и целью, а также вырабатываются подходы, не допускающие получение необоснованной налоговой выгоды в связи с использованием несовершенств и разнообразий налоговых систем государств.
В 2013 г. был принят Отчет ОЭСР «План действий в отношении снижения налоговой базы и переноса прибыли». Планом предусматриваются пятнадцать мероприятий, реализация которых позволит фундаментально изменить и действующие механизмы, и подходы в отношении противодействия уклонению от уплаты налогов.
Разработанные мероприятия касаются экономики цифровых технологий, нейтрализации применения гибридных механизмов, ужесточения правил контролируемых иностранных компаний, противодействия губительным налоговым практикам, предотвращения злоупотребления положениями двусторонних соглашений, корректирования определения постоянного представительства, трансфертного ценообразования и некоторых других сфер. Они будут постепенно внедряться в практику государств.
Российская Федерация также не отстает от зарубежных государств и разрабатывает новые инструменты противодействия «агрессивному налоговому планированию» (контролируемые иностранные компании) и совершенствует уже имеющиеся, в связи с чем в последнее время в Налоговый кодекс было внесено значительное число поправок, призванных улучшить применение этих мер и защитить фискальные интересы государства.
В Российской Федерации все существующие ограничения для налогового планирования (оптимизации) можно поделить на две большие группы:
- первая группа — это ограничения, установленные в законодательстве о налогах и сборах, к которым можно отнести: налоговый контроль по сделкам между взаимозависимыми лицами, правила учета прибыли, предусмотренные для контролируемых иностранных компаний и контролирующих их лиц, концепция «лицо, имеющее фактическое право на доходы», правила, предусматривающие особенности учета процентов по контролируемой задолженности;
- вторая группа — это выработанные судебной практикой подходы к ограничению деятельности налогоплательщика, направленной на минимизацию налоговых платежей.
Деятельность налогоплательщиков по уменьшению своих налоговых платежей исходя из того, насколько она соответствует букве и духу законодательства о налогах и сборах, принято подразделять на три основных вида: уклонение от уплаты налога, агрессивная налоговая оптимизация и налоговое планирование (оптимизация). Уклонение от уплаты налога — это, безусловно, противоправная деятельность, за которую устанавливается ответственность.
Налоговая оптимизация — это деятельность налогоплательщика, которая одобряется государством. Агрессивное налоговое планирование (обход налогов и т.д.) — это деятельность, которая прямо законодательство о налогах и сборах не нарушает, но не соответствует заложенным в нем целям, может не иметь никакого иного экономического смысла, кроме как минимизация налога, такая деятельность государствами не одобряется, кроме того, в национальное законодательство постоянно вносятся изменения в части противодействия подобному налоговому планированию. К уже существующим институтам, имеющимся в законодательстве разных стран, способным сделать невыгодным агрессивное налоговое планирование, можно отнести: регулирование трансфертного ценообразования, концепцию бенефициарного собственника, правила недостаточной капитализации, законодательство о контролируемых иностранных компаниях.
В борьбе с агрессивной налоговой оптимизацией участвуют и международные организации, которые разрабатывают соответствующие рекомендации для государств в борьбе с подобными явлениями. Наибольшую известность имеет деятельность Организации экономического сотрудничества и развития. В настоящее время исключительную актуальность приобрели проблемы снижения налоговой базы и переноса прибыли (СБПД) (Base Erosion and Profit Sifting (BEPS)), то есть передача доходов налогоплательщикам с более низкой категорией налогообложения. Именно поэтому ОЭСР взяла на себя обязательство по разработке глобального и всестороннего плана мероприятий, основанного на исчерпывающем анализе выявленных проблемных областей с целью предоставления конкретных решений для урегулирования международных стандартов в современной экономической ситуации в мировом масштабе.
В 2013 г. был принят Отчет ОЭСР «План действий в отношении снижения налоговой базы и переноса прибыли». Планом предусматриваются пятнадцать мероприятий, реализация которых позволит фундаментально изменить и действующие механизмы, и подходы в отношении противодействия уклонению от уплаты налогов, и, соответственно, СБПД.
Подробнее см. КонсультантПлюс, раздел Комментарии законодательства, статья «Противодействие «агрессивной налоговой оптимизации» в России», Копина А.
