В соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Вместе с тем в НК РФ непосредственно не предусмотрена процедура последующего отражения налоговой льготы, если таковая не была заявлена в соответствующих налоговых периодах. В итоге практика столкнулась с проблемой регулирования взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов в части применения налоговых льгот: зачастую последние, ссылаясь на ст. 54, 80 и 81 НК РФ, указывали на необходимость подачи уточнённых налоговых деклараций, в которых бы отражалась «потерянная» льгота.
Однако судебная практика такой подход не восприняла, предоставив налогоплательщику максимальную свободу. Так, Арбитражный суд Московского округа при вынесении Постановления от 19.04.2016 года № А40-56797/2015, ссылаясь на п. 5 Постановления Пленума ВАС России от 30.07.2013 года № 57, указал на то, что налогоплательщик вправе не использованную в предыдущих налоговых периодах налоговую льготу реализовать путём подачи уточнённой налоговой декларации, а также посредством соответствующего заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду). Таким образом, для налогоплательщика главное — вовремя вспомнить о налоговой льготе…
Консультация эксперта, Куликов А.А., ведущий эксперт КАДИС, аттестованный член Палаты налоговых консультантов Санкт-Петербурга.
