Компания берет оплату «директорского» штрафа на себя.
За совершение правонарушения к ответственности привлечена как организация, так и ее должностное лицо. Компания берет оплату «директорского» штрафа на себя. Возникает ли в этом случае у топ-менеджера доход, облагаемый НДФЛ?
Единоличный исполнительный орган общества в лице гендиректора (директора, президента и т.п.) имеет особый статус (гл. 43 ТК).
С одной стороны, по отношению к обществу он является работником, с другой — он же является представителем работодателя, то есть лицом, которое (в соответствии с законом, учредительными документами юрлица либо локальными нормативными актами или в силу заключенного с этим лицом трудового договора) наделено полномочиями по найму работников, обладает правами и обязанностями работодателя. В то же время существует значительное количество правонарушений, за совершение которых к ответственности могут привлекать не только саму организацию, но и ее должностных лиц, то есть все того же директора.
Например, речь идет о нарушениях норм трудового права — на основании ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП руководителю за это правонарушение может быть выписан штраф в размере от 2 до 5 тыс. руб.
Перечень административных правонарушений в области предпринимательской деятельности указан в гл. 14 КоАП. К ним, в частности, относятся:
- осуществление предпринимательской деятельности без лицензии. Штраф для руководителя ← от 4 до 5 тыс. руб. (ч. 2 ст. 14.1 КоАП);
- незаконная продажа товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена. Штраф для топа — от 3 до 4 тыс. руб. (ст. 14.2 КоАП);
- нарушение законодательства о рекламе. Руководитель может быть оштрафован на сумму от 4 до 20 тыс. руб. (ч. 1 ст. 14.3 КоАП);
- продажа товаров ненадлежащего качества. Штраф — от 4 до 20 тыс. руб. (ч. 1 ст. 14.4 КоАП);
- нарушение кассовой дисциплины. Например, при продаже товара кассиром не был пробит чек. Руководителя за это могут оштрафовать на 3–4 тыс. руб. (ст. 14.5 КоАП);
- нарушение порядка ценообразования, то есть завышение или занижение регулируемых государством цен на продукты, услуги и т.п. Такое нарушение директору может вылиться в штраф в размере 50 тыс. руб. (ст. 14.6 КоАП);
- обман потребителей. Штраф для топа — от 10 до 30 тыс. руб. (ст. 14.7 КоАП).
Тем не менее на практике вполне возможны ситуации, когда на то или иное нарушение директор «закрыл» глаза с согласия владельцев бизнеса. При таких обстоятельствах вполне логично, что и «директорский» штраф компания берет на себя. В подобных обстоятельствах, как напоминает Минфин в Письме от 20 января 2016 г. № 03-04-05/1660, следует помнить об уплате НДФЛ. Дело в том, что в силу положений п. 1 ст. 210 НК при определении базы по НДФЛ учитываются в том числе и натуральные доходы налогоплательщика. А к таковым в том числе относится оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг и т.п. То есть штраф должен заплатить нарушитель — гендиректор. Но поскольку за него это сделала организация, то у него на эту же сумму образовался облагаемый НДФЛ доход.
Отметим, что данный порядок справедлив только для случаев, когда суммы штрафных санкций впоследствии из зарплаты гендиректора не удерживаются. Ведь при таких обстоятельствах никакой экономической выгоды он не получает. А стало быть, и облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.
Подробнее см. КонсультантПлюс, раздел Финансовые и кадровые консультации, статья «Оплата штрафа за директора в разрезе НДФЛ (комментарий к Письму Минфина России от 20 января 2016г. № 03-04-05/1660)», Титаева Н.
