Организация, являясь агентом при продаже билетов на мероприятие физического лица, являющегося принципалом, является налоговым агентом или нет? При перечислении денежных средств, полученных агентом с продажи билетов принципала должен удержать НДФЛ?
В изложенной ситуации, полагаем, что организация-агент не является источником дохода при перечислении физлицу-принципалу денежных средств за проданные билеты на мероприятие принципала, а значит и НДФЛ удерживать не должна.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Источником выплаты доходов налогоплательщику является организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с позицией Минфина России, отраженной в Письмах от 06.03.2020 N 03-04-05/16873, от 25.01.2019 N 03-04-06/4020, от 25.01.2018 N 03-04-05/4459, от 15.04.2016 N 03-04-05/21896, от 24.02.2016 N 03-04-06/10104, от 24.02.2016 N 03-04-06/10099, российская организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическому лицу по агентскому договору, в случае, если российская организация, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этого физического лица.
При этом в Письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-04-05/64323 указано, что согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
Также, в Статье: Комментарий к Письму Минфина России от 11.01.2019 N 03-04-05/533 <Кто заплатит НДФЛ, если доход выплачивает посредник> (Сваин Б.Л.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 3) {КонсультантПлюс} даны следующие разъяснения:
Организация является посредником между двумя физическими лицами: по поручению и за счет одного физлица (заказчика) компания заключает договор на оказание услуг (выполнение работ) с другим физлицом (исполнителем). Заказчик перечисляет посреднику денежные средства на оплату услуг (работ) исполнителя. Оба физлица не являются индивидуальными предпринимателями.
Организация-посредник не является налоговым агентом по НДФЛ и не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с таких выплат.
Но поскольку физлицо-заказчик не зарегистрировано в качестве ИП, налоговым агентом оно также быть не может.
В таком случае физлицо-исполнитель обязано самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет. Основание - пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса. На это указал Минфин России в Письме от 28.10.2014 N 03-04-06/54627.
О том, что организация-посредник не признается источником дохода и потому не является налоговым агентом по НДФЛ относительно выплат вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, Минфин России высказывался неоднократно (см. также Письма от 02.02.2018 N 03-04-06/6094, от 15.04.2016 N 03-04-05/21896, от 24.02.2016 N 03-04-06/10104 и др.).
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
