Бухгалтерский и налоговый учет медосмотра

Бухгалтерский учет

Затраты на медосмотр работника, проводимый на систематической основе в соответствии с коллективным договором, признаются расходом по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Признание указанных расходов производится при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. на дату оказания медицинских услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг).

Начисленные страховые взносы также признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. п. 5, 7, 8, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок:

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 14 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделяются на четыре класса - оптимальные, допустимые, вредные и опасные условия труда.

Допустимыми условиями труда (2 класс) являются условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых не превышают уровни, установленные нормативами (гигиеническими нормативами) условий труда, а измененное функциональное состояние организма работника восстанавливается во время регламентированного отдыха или к началу следующего рабочего дня (смены).

Таким образом, условия труда 2 класса  не относятся к вредным и опасным условиям труда.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, в том числе путем проведения мероприятий, направленных на охрану здоровья работников (ч. 2, 3 ст. 41 ТК РФ).

Таким образом,  в коллективном договоре может быть предусмотрено, что организация оплачивает стоимость ежегодных медосмотров своих работников, проведение которых не является обязательным применительно к ст. 213 ТК РФ.

Стоимость медосмотра работника, оплачиваемая в соответствии с условиями коллективного договора, для целей налогообложения прибыли может быть учтена в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ как расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные коллективным договором.

На правомерность учета расходов на необязательный медосмотр, относящихся к оплате труда и соответствующих критериям ст. 252 НК РФ, указано в Письме Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078.

По общему правилу расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). В данном случае к расходам на оплату труда относится стоимость услуг сторонней организации, в связи с чем такие расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (аналогично пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Начисленные страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаты работнику в рамках трудовых отношений являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Положения гл. 34 НК РФ и Закона N 125-ФЗ не уточняют, что следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений.

В связи с этим все выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (за исключением выплат, освобожденных от обложения), в том числе выплаты, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, могут быть отнесены к объекту обложения страховыми взносами (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 "Об Обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов"). Аналогичные разъяснения даны в Письме Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13.

Таким образом, на стоимость проведения медосмотра необходимо начислить   страховые взносы.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится в том числе оплата организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Отметим, что в общем случае не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организацией (п. 10 ст. 217 НК РФ). Если стоимость медосмотра учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли, условия освобождения от обложения НДФЛ, предусмотренные данной нормой, не выполняются.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, включающих в себя НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). В данном случае налоговая база определяется как сумма, уплачиваемая организацией за проведение медосмотра.

Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать начисленную сумму НДФЛ и уплатить в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ как день передачи дохода в натуральной форме, т.е. день оказания работнику оплаченных организацией медицинских услуг (день подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг).

Удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, например из причитающейся работнику очередной заработной платы (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если исчисленная с дохода, полученного в натуральной форме (со стоимости медосмотра), сумма НДФЛ удерживается организацией из заработной платы работника, то перечисление суммы НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику заработной платы.