Возврат аванса в декларации по НДС: как отразить вычет, если отгрузки не было

Возврат аванса отразите в декларации:

• в графе 3 строки 120 разд. 3 декларации укажите сумму НДС к вычету вместе с другими вычетами. Включите в нее сумму уплаченного НДС с аванса, которую принимаете к вычету в связи с возвратом предоплаты в полной сумме;
• в разд. 8 декларации перенесите данные из книги покупок об авансовом счете-фактуре, который в ней зарегистрировали в общем порядке.

Обоснование:

Вы можете заявить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33):

• вернуть авансовый платеж покупателю;
• отразить в учете соответствующие операции по корректировке. Так, например, в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" книги покупок укажите документы, которые подтверждают возврат аванса покупателю (Письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044). Таким документом может быть платежное поручение, в поле "Назначение платежа" которого будет указано основание для перечисления - возврат предоплаты по договору.

Срок принятия такого НДС к вычету - один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).

Если вы возвращаете только часть аванса, то и к вычету вы принимаете не весь уплаченный НДС, а только соответствующую часть налога.

Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять к вычету уплаченный с него НДС вы не можете (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).

Если вы вернули покупателю аванс, то уплаченный с него НДС вы вправе принять к вычету.

Возврат аванса отразите в декларации следующим образом:

• в графе 3 строки 120 разд. 3 декларации укажите сумму НДС к вычету вместе с другими вычетами. Включите в нее сумму уплаченного НДС с аванса, которую принимаете к вычету в связи с возвратом предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 38.11 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в разд. 8 декларации перенесите данные из книги покупок об авансовом счете-фактуре, который в ней зарегистрировали, в общем порядке (п. п. 51, 3 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 22 Правил ведения книги покупок).

Вы можете отразить возврат аванса в декларации за любой квартал в течение срока принятия НДС к вычету по данной операции.

Настоящая консультация имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящей консультации.