Содержание
Школы, училища, институты, другие учебные заведения, часто предлагают дополнительные образовательные услуги за отдельную плату, либо проводят обучающие мероприятия бесплатно. Возникает вопрос, в каком случае возникает обязанность начислить НДС на эти услуги?
Когда образовательные услуги облагаются НДС
Образовательные услуги подлежат налогообложению в стандартном режиме, включая случаи оказания услуг коммерческими организациями. Для учета НДС на обучение в таком случае необходимо:
- исчислять налог исходя из стоимости образовательных услуг, применяя основную ставку 22% (для ОСНО); при УСН применяется ставка, установленная вашим режимом налогообложения (5%, 7% или 22%);
- оформлять счет-фактуру либо выдавать физическому лицу кассовый чек с указанием суммы НДС в срок пять календарных дней (пункт 3, подпункт 1 пункта 3 статьи 169, пункты 3, 4, 7 статьи 168 НК РФ);
- регистрировать выданные счета-фактуры в журнале продаж (пункты 1, 3 Правил ведения журнала продаж).
При получении предварительной оплаты также следует начислить НДС с полученного аванса и составить соответствующий авансовый счет-фактуру.
Суммы начисленного НДС учитываются в итоговом расчете налога за квартал (статья 163, пункт 4 статьи 166 НК РФ).
Организациям, оказывающим одновременно облагаемые и необлагаемые образовательные услуги, необходимо обеспечить ведение раздельного учета соответствующих операций (пункт 4 статьи 149 НК РФ).
Когда образовательные услуги не облагаются НДС
Образовательные услуги освобождаются от уплаты НДС при соблюдении ряда требований (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, письма Министерства финансов РФ от 01.12.2025 № 03-07-07/116494, от 03.08.2022 № 03-07-14/74947, от 23.10.2020 № 03-07-07/92563):
- оказывающие услуги организации являются НКО, признанными действующими согласно законодательству в области образовательной деятельности;
- указанные организации обладают соответствующей лицензией на осуществление основной и дополнительной образовательной деятельности;
- предоставляемые услуги соответствуют установленным в лицензии направлениям основных и дополнительных образовательных программ.
Пример расчета доходов и расходов учебного заведения
Рассмотрим отражение доходов и затрат частной школы, связанной с предоставлением платных образовательных услуг, на примере ноября 2022 года.
Исходные данные:
- Доход от предоставления образовательных услуг составил 1 200 000 рублей.
- Заработная плата педагогов равна 680 000 рублей ежемесячно.
- Зарплата директора составляет 180 000 рублей ежемесячно.
- Согласно принятой учётной политике школы, затраты, относящиеся одновременно к обеим видам деятельности (некоммерческой и коммерческой), распределяются пропорционально долям целевых средств и дохода от услуг в совокупных поступлениях.
- Доля дохода от образовательных услуг в общей сумме поступлений в ноябре составила 95%.
Решение:
Заработная плата директора должна учитываться отдельно в зависимости от вида деятельности:
- Часть зарплаты, связанная непосредственно с образовательной деятельностью, составит 171 000 рублей (180 000×95%). Эта сумма относится на себестоимость оказываемых услуг за указанный период.
- Оставшаяся часть зарплаты, относящаяся к некоммерческим целям, равна 9 000 рублей (180 000×5%). Она подлежит списанию за счёт целевого финансирования.
Таким образом, общие расходы на предоставление образовательных услуг за ноябрь складываются из заработной платы учителей и части зарплаты директора, относящейся к образовательной деятельности:
Общие расходы=680 000+171 000=851 000 рублей
Часто задаваемые вопросы
Освобождаются ли от НДС услуги по проведению семинаров
Осуществление образовательной деятельности требует обязательного наличия лицензии согласно пункту 40 части 1 статьи 12 Федерального закона № 99-ФЗ от 04.05.2011 и части 1 статьи 91 Федерального закона № 273-ФЗ от 29.12.2012.
По мнению Минфина РФ, освобождение от налога распространяется и на оказание услуг дополнительного образования — проведение семинаров, занятий, лекций, если такие мероприятия соответствуют условиям действующей лицензии организации.
Практики судебных решений по данному вопросу пока не существует.
Дополнительную информацию можно найти в следующих документах:
- Письмо Минфина России от 27.04.2018 № 03-07-11/28714. Разъяснено, что образовательные услуги, оказанные некоммерческим образовательным учреждением на основании лицензии, включая краткосрочные занятия типа семинаров, лекций и мастер-классов, освобождены от налогообложения НДС.
- Письма Минфина России от 01.11.2012 № 03-07-07/112, от 21.06.2012 № 03-07-07/59. Подчеркивается, что начиная с 1 октября 2011 года дополнительное образование в виде семинаров, курсов, лекций (без выдачи соответствующих дипломов), осуществляемое лицензированными некоммерческими образовательными организациями, не облагается НДС. Важно лишь, чтобы предоставленные услуги совпадали с уровнем и направленностью программ, прописанных в выданной лицензии.
Относятся ли услуги по повышению квалификации, оказанные иностранной организацией, к образовательным в целях НДС
Подпункт 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ устанавливает, что Россия признается территорией осуществления образовательных и обучающих услуг исключительно тогда, когда фактическое предоставление таких услуг происходит непосредственно на территории России. Сам перечень конкретных видов образовательных услуг Кодексом не установлен.
Стоит отметить, что образовательные услуги имеют много общего с консультационными услугами, однако для последних применяется другой критерий определения места предоставления услуги — по месту нахождения заказчика.
Управление ФНС по городу Москве придерживается мнения, что ключевым фактором признания мероприятия образовательным выступает именно название самого мероприятия.
Более подробно данная ситуация раскрыта в следующем документе: Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 21 июля 2005 г. № 19-11/51893, в котором указывается, что услуги повышения квалификации не попадают под положения подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, поскольку прямо там не перечислены, следовательно, не считаются образовательными услугами.
Имеет ли ИП с лицензией на образовательные услуги право на освобождение от НДС?
Нет.
Услуги в области образования (за исключением консультационной помощи и сдачи недвижимости в аренду) освобождаются от уплаты НДС при соблюдении ряда требований:
- услугу предоставляет некоммерческое учреждение, признанное Законом об образовании исполнителем образовательных функций;
- у организации имеется лицензия на осуществление основной и дополнительной образовательной деятельности;
- оказываемые услуги входят в число программ основного или дополнительного образования, обозначенных в лицензии.
Во всех иных ситуациях образовательные услуги подлежат налогообложению стандартным образом, исходя из расчета произведения налоговой базы на действующую ставку НДС.
Это правило применимо, в частности, к услугам коммерческих организаций.
Чтобы подробнее разобраться в законодательных нормах сферы образовательных услуг, используйте КонсультантПлюс от КАДИС. В фирменных материалах Вы найдете: готовые решения и пошаговые инструкции по широкому кругу вопросов образовательных услуг, проводки, образцы заполнения форм и анализ судебных споров.
Заказывайте комплект КонсультантПлюс в КАДИС.
