Счёт 91 в бухгалтерском учёте: учёт прочих доходов и расходов

Для чего счет 91 нужен в бухгалтерском учете

Счет 91 в бухгалтерском учете предназначен для учета прочих доходов и расходов организации. Этот счет используется для отражения операций, которые не связаны непосредственно с основной деятельностью предприятия, но влияют на финансовый результат отчетного периода.

Основные направления использования:

Прочие доходы:

• Доходы от продажи ОС и иного имущества;
• Проценты, полученные по займам и кредитам;
• Штрафы, пени, неустойки полученные;
• Положительные курсовые разницы;
• Безвозмездно полученные активы;
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Прочие расходы:

• Расходы от продажи ОС и иного имущества;
• Услуги банков, консультационные услуги, аренда помещений и оборудования;
• Отрицательные курсовые разницы;
• Потери от списания дебиторской задолженности;
• Судебные издержки и штрафы уплаченные;
• Амортизация объектов, используемых не в основной деятельности.

Активный или пассивный?!

91 счет проводки является активно-пассивным счетом. Это значит, что на данном счете одновременно фиксируются как доходы (кредитовая сторона), так и расходы (дебетовая сторона). Итоговый финансовый результат формируется путем сопоставления кредитового оборота (доходов) и дебетового оборота (расходов).

В конце каждого месяца сумма сальдо переносится на итоговый счет финансовых результатов (счет 99), после чего счет 91 закрывается, готовясь к учету следующего отчетного периода.

3 примера проводок

Пример 1

Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности начиная с 2025 г. переоценка основных средств?

В январе отчетного года организация «Приборы и самолеты» приобрела недвижимость (не относящиеся к инвестиционной недвижимости): земельный участок за 10 000 000 руб. и здание за 80 000 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета:

• группы ОС, к которым относятся эти объекты, после принятия объектов к учету оцениваются по переоцененной стоимости;
• переоценка проводится путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости ОС и суммы накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость объекта ОС после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
• переоценка производится по состоянию на конец отчетного года.

Переоценка показала, что справедливая стоимость земельного участка составляет 9 200 000 руб., а здания (с учетом амортизации) - 83 000 000 руб. Амортизация, согласно УП организации для целей бухучета, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете. Амортизация, начисленная по зданию в отчетном году, составляет 2 000 000 руб.

Пример 2

Как отразить в учете продажу основного средства у ООО «Кристаль» другой организации ООО «Порте», если на момент принятия решения о продаже данный объект выведен из эксплуатации и в бухгалтерском учете переклассифицирован в долгосрочный актив к продаже?

По договору цена продажи ОС составляет 1 800 000 руб. (в том числе НДС 300 000 руб.). ООО «Порте» перечисляет оплату после передачи ему имущества. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость ОС составляет 3 060 000 руб., сумма накопленной на момент переклассификации амортизации - 2 040 000 руб. Расходы, связанные с продажей, у компании отсутствуют. В налоговом учете доходы и расходы определяются методом начисления. Продажа произведена в том же месяце, что и переклассификация ОС.

Пример 3

Как отразить в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль получение и возврат кредита, а также начисление и выплату процентов по нему?

ООО «Меморандум» для осуществления текущих расходов 27 июля привлекла кредит сроком на два месяца в сумме 732 000 руб. под 22% годовых. Согласно договору, проценты уплачиваются ежемесячно (в последний день текущего месяца и на дату возврата кредита), начисление процентов производится, начиная со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата основной суммы кредита включительно. В налоговом учете применяется метод начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.

В КонсультантПлюс Вы найдете более 20 тысяч актуальных примеров финансово-хозяйственных операций с подробным нормативным обоснованием и проводками. Ознакомившись с ними, вы сможете быстро разобраться с нюансами и оформить операцию в бухучете без ошибок и вовремя.