Комментарий на Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@
Федеральным законом 303-ФЗ от 03.08.2018 пунктом 4 статьи 5 с 01 января 2019 года изменяется ставка НДС с 18% на 20%. Никаких переходных положений законодатели в этом нормативном акте не предусмотрели. Рассматриваемое Письмо, как сообщает ФНС, призвано внести ясность в вопросах учета НДС по нескольким фактам хозяйственной деятельности, вопросы учета, которых уже сейчас вызывают многочисленные вопросы.
В разделе 1 Письма ведомство заявляет: «...начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав». И далее субъектам договорных отношений предлагается решить самостоятельно – менять ли условия договора в связи с этим или нет.
Можно предположить, что данное разъяснение, скорее направлено на поддержку заказчиков контрактной системы закупок, согласно Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, поскольку для них изменения в договорах – практически не возможны.
Но для тех, кто не связан с госзакупками, правильнее согласовать экономические последствия введения новой ставки налога до 01.01.2019.
Далее, ФНС рассматривает несколько вариантов, которые могут быть выбраны участниками экономической деятельности для компенсации своих затрат при изменении ставки налога.
Раздел 1 документа посвящен учету внутренних экономических операций, раздел 2 – действиям агентов по НДС, в соответствии со ст.161 НК РФ и иностранных компаний, указанных в ст.174.2 НК РФ. Я остановлюсь только на первом разделе данного документа.
Подраздел 1.1, посвящен разбору действий продавцов и покупателей, связанных с авансами, поступившими в 2018 году, если отгрузка будет осуществляться в 2019 году. Тут заслуживает внимания мнение ведомства относительно компенсации 2% НДС продавцу, если контрагенты заключат соглашение о таком варианте возмещения его потерь. ФНС по-разному трактует сам факт такой доплаты, в зависимости от даты поступления денег продавцу. И, соответственно, отражения их в учете. Так, если данные суммы поступят в 2019 году, то это – доплата налога, а если – в 2018, то их следует трактовать, как увеличение стоимости отгрузки. И в том, и в другом случае должны быть составлены корректировочные счета-фактуры, в которых увеличению подлежит только сумма налога, но ставка корректируется только в случае поступления денег в 2019 году. Примеры составления документов приведены в Приложениях к Письму.
Для тех, кто примет решение увеличить стоимость отгружаемых товаров, работ, услуг ФНС в разделе 1.2. Письма напоминает, что «…при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура».
Попытка решить вопрос с изменением ставки НДС в документе 2018 года с помощью составления исправленного счета-фактуры в 2019 году, ведомством разбирается в разделе 1.3 Письма. ФНС напоминает, что исправление производится на дату выставления первоначального документа, а ставка в 2018 году – 18%.
Как учесть в 2019 году возврат товара, отгруженного в 2018 году? Данному вопросу посвящен раздел 1.4 Письма. Здесь ведомство предложило интересный подход – продавцу составить на возврат корректировочный счет-фактуру, не обращая внимания на сам факт принятия или непринятия товаров к учету: «…при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты». Покупатель же, на основании полученного корректировочного счета-фактуры, должен восстановить налог, в случае, если НДС по поступившему товару, он уже к вычету принял.
Подробнее узнать об оформлении НДС документов в переходный период можно на семинаре Учебного центра КАДИС
Есть индивидуальный вопрос? Задайте его на Линию Консультаций КАДИС и получите ответ экспертов в этот же день.
Подробнее об услуге и сроках предоставлении ответов смотрите на этой странице.