Многократно, сначала Минэкономразвития, а впоследствии Минфин, давали разъяснения о том, как заказчику, проводящему закупки по Закону № 44-ФЗ, поступать с ценой контракта, если победитель применяет упрощенную систему налогообложения.
Письма официальных органов, надо отдать должное, всегда содержали четкий и однозначный ответ - контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма, предусмотренная контрактом за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере.
На мой взгляд, всё логично и очевидно, тема разъяснена, и вопросов возникать не должно. Но, видимо, у многих заказчиков (рьяно борющихся за экономию бюджетных средств), такой подход вызывает негодование и несогласие – как же так, я рассчитывал цену с НДС, а исполнители УСН-щики его не платят, значит, им надо уменьшать причитающуюся по контракту сумму.
Причем, это несогласие в рамках государства выливается в массовые случаи безосновательного урезания сумм, оплачиваемых исполнителям. И вот Федеральная антимонопольная служба России, наверное, устав от жалоб, выпустила развернутый комментарий по данному вопросу.
Хорошо то, что после стандартных формулировок, о положениях Закона № 44-ФЗ, согласно которым контракт заключается по цене, предложенной победителем закупки, следуют четкие разъяснения на общедоступном языке.
ФАС отмечает: лицо, применяющее УСН, не является плательщиком НДС, но оплачивает налог в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, при этом Законом о контрактной системе не предусмотрена возможность вычитания заказчиком из цены контракта, предложенной победителем закупки, применяющим УСН, размера НДС.
То есть УСН-щик, согласно позиции ФАС, является законопослушным налогоплательщиком, а то, что уплачиваемый им налог называется по другому, вовсе не повод уменьшать сумму по контракту.
В развитие темы следует даже не рекомендация, а скорее предписание заказчикам - указание в проекте контракта вариативного условия о цене контракта "включая НДС/НДС не облагается" является обязательным и не зависит от волеизъявления заказчика.
Ну и в концовочке письма ФАС демонстрирует, что она не оторвана от жизни и знает, как бывает на практике: зачастую на стадии исполнения государственного (муниципального) контракта заказчики отказываются подписывать акт сдачи-приемки товара, если не выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, ссылаясь на условие контракта, что цена включает НДС. И под угрозой одностороннего расторжения контракта и включения в реестр недобросовестных поставщиков, исполнители, применяющие УСН, вынуждены выставлять счет-фактуру и уплачивать НДС, что фактически приводит к двойному налогообложению и ущемлению прав таких лиц.
Поэтому при направлении победителем закупки, применяющим УСН, протокола разногласий по вопросу исключения из проекта контракта условия о включении НДС в цену контракта с приложением документов, подтверждающих факт применения таким участником закупки УСН, заказчику необходимо исключить указанное условие и внести изменения в проект контракта в части дополнения условием "НДС не облагается" с указанием основания.
Также в письме указано на необходимость учета территориальными органами ФАС позиции, изложенной в письме, при осуществлении контроля за соблюдением законодательства в сфере закупок.
Надеюсь, письмо, наконец-то, поставит точку в этом вопросе.
Документ - письмо ФАС России от 18.06.2019 N ИА/50880/19.
Ведущий эксперт КАДИС
Алексей Павлов
Есть индивидуальный вопрос? Задайте его на Линию Консультаций КАДИС.
Подробнее об услуге и сроках предоставлении ответов смотрите на этой странице.