В соответствии со статьёй 81 НК РФ на налогоплательщиков, выявивших в текущей деятельности какие-либо недочёты в правильности отражения налоговых обязательств, приводящих к доначислению налога, возложена обязанность по представлению соответствующей уточнённой налоговой декларации. При этом, пунктом 4 статьи 81 НК РФ установлены правила освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности – погашение недоимки, самостоятельная уплата пеней и представление уточнённой налоговой декларации за период, в котором была допущена ошибка. При несоблюдении указанной процедуры освобождение от налоговой ответственности применению не подлежит.
Вместе с тем, в правоприменительной практике довольно часто встречается ситуации, при которых исправление ошибок производится не в периоде совершения таковой, а в текущем периоде. Каковы же последствия для налогоплательщика в такой ситуации? Возникает ли недоимка в таком случае?
В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2018 года №305-КГ18-4557 отражена позиция судебной инстанции по «беспредельной» ситуации, созданной налоговым органом: налогоплательщик отразил ошибку «к доначислению» в текущем периоде, а не в периоде ошибки, вследствие чего налоговый орган в ходе налоговой проверки пересчитал налоговые обязательства периода ошибки в сторону увеличения и принял решение о взыскании возникшей недоимки. Но проблема для налогового органа заключалась в том, что, отразив ошибку в текущем периоде, налогоплательщик увеличил размер налоговых обязательств на сумму данной недоимки и, оплатив таковые, погасил соответствующую недоимку. Таким образом, можно признать, что недоимка существовала в периоде ошибки, но таковая была погашена в периоде её исправления. Налоговый орган не обратил внимания на такие мелочи…
Только благодаря обращению налогоплательщика в Верховный Суд Российской Федерации правда и здравый смысл восторжествовали: кассационная инстанция указала на то, что независимо от соблюдения или несоблюдения механизма представления уточнённых налоговых деклараций налоговый орган правомочен взыскивать с налогоплательщика только реально существующую задолженность перед бюджетом.
P.S. Задумайтесь, коллеги, ФНС России и три нижестоящих суда в такой ситуации нашли у налогоплательщика НЕДОИМКУ…
Во истину: а судьи - КТО?
Алексей Куликов, ведущий эксперт КАДИС