Налогообложение имущества физических лиц в 2020 году: действующие правила и актуальные вопросы

При расчете налога с повышающим коэффициентом от 1,1 до 3 применен новый Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. за 2019 год, размещенный на сайте Минпромторга России (в новый перечень включено более 1100 марок и моделей автомобилей, например в обновленный перечень вошли Audi Q8, Cadillac CT6 и XT5, Chevrolet Traverse, Volvo XC40).

Также применяются региональные изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с законами субъектов РФ.

По земельному налогу впервые применен налоговый вычет, уменьшающий налог на кадастровую стоимость 600 кв.м по одному земельному участку для предпенсионеров – лиц, отвечающих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31.12.2018. Кроме того, применены региональные изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с нормативными актами муниципальных образований.

Также применены новые результаты государственной кадастровой оценки земель, вступившие в силу с 2019 года. С этими результатами можно ознакомиться, получив выписку из Единого государственного реестра недвижимости.

Наконец, по налогу на имущество физических лиц введена федеральная льгота, освобождающая предпенсионеров от уплаты налога в отношении одного объекта определенного вида (жилого дома, квартиры, комнаты, гаража и прочего).

При расчете налога за налоговый период 2019 года применены следующие коэффициенты:

0,2 — для 4 регионов (республики Дагестан и Северная Осетия - Алания, Красноярский край, Смоленская область), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы первый год;

0,4 (в 2019 году был 0,2) — для 7 регионов (Калужская, Липецкая, Ростовская, Саратовская, Тюменская, Ульяновская области, Пермский край), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;

0,6 (в 2019 году был 0,4) — для 14 регионов (включая Республику Саха, Краснодарский, Хабаровский края, Оренбургскую область), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;

10-процентного ограничения роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом — для 63 регионов (включая Москву, Санкт-Петербург, Московскую область, республики Башкортостан, Татарстан), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);

коэффициент-дефлятор 1,518 (был в 2019 г. 1,481) к инвентаризационной стоимости объекта — в 9 регионах, которые с 2019 года не перешли на расчет налога исходя из кадастровой стоимости.

Также применены изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с нормативными актами муниципальных образований.

Поскольку расчет налогов на имущество проводится исходя из налоговых ставок, льгот и налоговой базы, определяемой на региональном и муниципальном уровне, причины изменения величины налогов в конкретной ситуации можно уточнить в налоговой инспекции или обратившись в контакт-центр ФНС России (тел. 8 (800) 222-22-22).

С более подробной и актуальной информацией об имущественных налогах вы также можете ознакомиться на сайте ФНС России в рубрике "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам".

Порядок направления налоговых уведомлений не поменялся. Как и раньше, уведомление направляется по почте заказным письмом или передается в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика для тех, кто подключен к указанному сервису на сайте ФНС России.

Кроме того, налогоплательщик вправе получить налоговое уведомление на бумажном носителе в любом налоговом органе, либо через уполномоченный МФЦ на основании заявления о выдаче налогового уведомления.

- со дня официальной публикации закона налоговые льготы физических лиц будут учитываться с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на них, а не с момента, когда соответствующая информация поступила в налоговый орган;

- с 2021 года вводится беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот для ветеранов боевых действий, сведения о которых размещены в Единой государственной информационной системе социального обеспечения;

- в случае гибели или уничтожения транспортного средства исчисление транспортного налога может прекращаться с первого числа месяца гибели или уничтожения такого объекта, а не с момента его снятия с регистрационного учета;

- изменение кадастровой стоимости недвижимости будет учитываться при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено законодательством о государственной кадастровой оценке. Например, если кадастровая стоимость уменьшается из-за исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости или внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости;

- сведения об измененной вследствие установления рыночной стоимости кадастровой стоимости объекта недвижимости будут учитываться с даты начала применения для целей налогообложения изменяемой кадастровой стоимости;

- отменяются ограничения количества налоговых периодов, за которые можно проводить перерасчет налога на имущество физических лиц в связи с заявлением о предоставлении льготы, право на которую возникло более трех лет назад;

- вводится понижающий коэффициент 0,6. Он применяется при исчислении налога на имущество физических лиц для вновь образованных объектов недвижимости с четвертого периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости;

- с 1 июля 2021 года перерасчет транспортного налога физического лица можно будет проводить, только если он не влечёт увеличение ранее уплаченной суммы этого налога (независимо от оснований перерасчета).

Закон направлен на подпись Президенту РФ.

Однако отмечу, что проектом Федерального закона N 1022670-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…" (принят 11.11.2020) устанавливается новое правило расчета налога. Так, дополнительный коэффициент 0,6, применяемый при исчислении налога в отношении вновь образованных объектов недвижимости, вводится начиная с четвертого периода, в котором налоговая база определяется в муниципальном образовании исходя из кадастровой стоимости. Это правило заработает с расчета налога за 2020 год, то есть с 2021 года.

Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда РФ от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017.

Учитывая изложенное, исчисление налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, в размере не более 1,5 процента для "прочих земель" (аналогичный вывод имеется в письме Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083).

С налогового периода 2020 года в ст. 394 НК РФ прямо указано, что предельная ставка налога в размере 0,3 процента применяется в отношении земельных участков для жилищного строительства, за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.

Указанное заявление составляется по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 24.05.2019 N ММВ-7-21/263@, и может быть представлено в любой налоговый орган по выбору налогоплательщика.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах, через представителя. Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.

В указанной ситуации можно рекомендовать снять автомашину с регистрационного учета, и сведения об этом из госорганов, уполномоченных регистрировать транспортные средства, поступят в налоговые органы автоматически.

Также в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается на основании заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган. В таком случае используются документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, запрошенные налоговым органом по информации, содержащейся в указанном заявлении (рекомендуемая форма доведена письмом ФНС России от 18.03.2020 N БС-4-21/4722@).

Вместе с тем согласно пп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ к категории лиц, имеющих право на налоговую льготу, отнесены пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством (в частности, ст. 9 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ определено, что право на страховую или социальную пенсию имеют граждане, признанные инвалидами III группы).

Кроме того, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут устанавливаться льготы, не предусмотренные кодексом, в том числе для лиц, признанных инвалидами III группы.

Таким образом, налоговые льготы по налогу могут применяться в отношении лиц, признанных инвалидами III группы, в случае если они одновременно являются пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством, либо относятся ко льготным категориям налогоплательщиков, установленным муниципальными актами.

Доступ к налоговым уведомлениям в режиме онлайн имеют пользователи личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС России.

Для тех, кто не является пользователем личного кабинета налогоплательщика, направленное по почте налоговое уведомление можно получить в любой налоговой инспекции, обслуживающей физических лиц, а также в МФЦ, если он уполномочен на оказание этой услуги.

Кроме того, учитывая ограничительные меры, направленные на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, ФНС России разъяснила, как лично не посещая почтовое отделение, в котором хранится направленное налогоплательщику по почте налоговое уведомление, можно вовремя оплатить налоги. Для этого через сервис "Обратиться в ФНС России" или иным способом можно направить обращение в налоговую инспекцию, попросив предоставить уникальные идентификаторы начислений (УИН), указанные в вашем налоговом уведомлении. Обращение должно содержать следующие сведения о налогоплательщике: фамилию, имя, отчество (при наличии), реквизиты основного документа, удостоверяющего его личность (вид, серия, номер, дата выдачи, кем выдан), адрес или электронную почту для направления ответа, данные о налоговом периоде, в отношении которого запрошены УИНы.

Налоговая инспекция оперативно направит информацию о значениях УИН либо проинформирует о наличии оснований, препятствующих ее предоставлению. Например, если налоговое уведомление за указанный период отсутствует или сведения запрошены из уведомления, которое направлялось не автору обращения.

Уплатить налоги по УИН можно с помощью сервиса "Уплата имущественных налогов физических лиц и НДФЛ по индексу документа" либо иным способом, в том числе через терминалы и сервисы банковских организаций.

- наличие налоговой льготы, вычета, иных установленных законодательством оснований, полностью освобождающих от уплаты налога;

- если общая сумма налогов, отражаемых в налоговом уведомлении, составляет менее 100 рублей, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления;

- налогоплательщик является пользователем интернет-сервиса ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика" и при этом не направил в налоговый орган уведомление о необходимости получения налоговых документов на бумажном носителе.

Физические лица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в налоговый орган в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими. Указанное сообщение (по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@) представляется в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется, если физическое лицо получало налоговое уведомление в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.

Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) сообщения, предусмотренного п. 2.1 ст. 23 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение.

Как предусмотрено формой налогового уведомления, оплатить перечисленные в нем налоги необходимо не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Напомним, срок уплаты налога на доходы физических лиц установлен пунктом 6 статьи 228 НК РФ, транспортного налога — пунктом 1 статьи 363 НК РФ, земельного налога — пунктом 1 статьи 397 НК РФ, налога на имущество физических лиц — пунктом 1 статьи 409 НК РФ. В настоящее время в вышеперечисленных нормах НК РФ установлены единые сроки уплаты налогов — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом; эти нормы в 2020 году не изменялись (т.е. за налоговый период 2019 года налоговое уведомление необходимо исполнить не позднее 1 декабря 2020 года, поскольку иное не определено в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ).