Денежные средства за работы, оказанные в рамках применения ПСН

Минфин неоднократно сообщал, что денежные средства за работы (услуги), выполненные (оказанные) в рамках применения предпринимателем патентной системы налогообложения, поступившие после окончания срока действия патента, должны облагаться в рамках упрощенной системы  или общего режима налогообложения (письма от 30.03.2018 N 03-11-11/20494, от 04.12.2017 N 03-11-12/80191, от 23.01.2015 N 03-11-12/69636 и др.).

Некоторые суды поддерживали фискальный подход и вставали на сторону налоговиков (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2017 N Ф07-4392/2017 по делу N А26-9550/2016 {КонсультантПлюс}, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.11.2017 N Ф07-13552/2017 по делу N А42-8920/2016 {КонсультантПлюс}). Другие занимали позицию предпринимателей (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.11.2015 N Ф04-26738/2015 по делу N А45-5494/2015 {КонсультантПлюс}).

Точку в данном вопросе поставил Верховный суд РФ в Определении от 25.05.2018 N 307-КГ18-2404 по делу N А42-8920/2016 {КонсультантПлюс}. В указанном определении указано, что исходя из п. 2 ст. 346.53 НК РФ, датой получения дохода в денежной форме в рамках патентной системы налогообложения является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц). Таким образом, доходом, полученным в рамках патентной системы налогообложения, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие патента. В том случае, когда оплата за ранее выполненные работы приходит в период применения упрощенной системы, на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ поступившие суммы должны учитываться при формировании налоговой базы по "упрощенному" налогу.

Данный вывод был поддержан Президиумом Верховного суда РФ. Высшие арбитры включили в "Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) {КонсультантПлюс}  (п. 8) ситуацию, рассмотренную Верховным судом в  Определении от 25.05.2018 N 307-КГ18-2404 по делу N А42-8920/2016 {КонсультантПлюс} (направлен Письмом ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643).

С учетом вышеизложенного, считаем, что денежные средства за работы, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, поступившие после окончания срока действия патента, должны облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения. Следовательно, данные доходы должны быть отражены в декларации по упрощенной системе налогообложения.