Организация заключила с водителем "Договор аренды транспортным средством с экипажем". В общую сумму договора включены суммы: сумма аренды и сумма платы за оказание услуг по управлению транспортным средством.
1. Должна ли включать общая сумма договора сумму страховых взносов с услуги или достаточно что прописано – "Страховые взносы связанные с оплатой услуг обязательны к перечислению"?
2. Надо ли удерживать 0,2% налог на травматизм если это отдельно не прописано в договоре?
Разъяснения по ситуации представлены в обосновании.
Обоснование: Страховые взносы по договору аренды транспортного средства с экипажем, заключенному с арендодателем - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.
В этом случае физическое лицо (арендодатель) не только предоставляет арендатору свое транспортное средство во временное владение и пользование, но еще и оказывает своими силами услуги по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). По мнению Минфина России, плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги, оказываемые физическим лицом по управлению этим транспортным средством (Письмо от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом физические лица должны являться застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пп. 1, 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Арендная плата, причитающаяся физическому лицу (арендодателю) за временное владение и пользование транспортным средством, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), обязательное медицинское страхование (ОМС) (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Что касается вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, причитающегося физическому лицу - гражданину РФ, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, то оно в общем случае признается объектом обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, поскольку такое физическое лицо является застрахованным лицом (пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
Причитающееся физическому лицу за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации вознаграждение включается в базу для исчисления страховых взносов на дату его начисления. Страховые взносы исчисляются в последний день месяца, в котором начислено вознаграждение (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ).
Заметим: если в договоре аренды транспортного средства с экипажем сумма вознаграждения арендодателя за оказываемые им услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации отдельно не выделена, высока вероятность того, что могут возникнуть споры с налоговыми органами: инспекция может начислить взносы на всю сумму выплат по договору.
Соответственно, чтобы их избежать, рекомендуем заключить договор аренды с экипажем (водителем), в котором:
- отдельно указать арендную плату (не облагается страховыми взносами)
- и отдельно - стоимость услуг по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации (облагается страховыми взносами) (см. "!" в примере).
| 3. РАЗМЕР АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ | |
| ! | 3.1. Арендная плата по Договору составляет 20 000 (Двадцать тысяч) рублей в месяц. Вознаграждение за услуги по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей в месяц. |
| 3.2. Арендная плата и вознаграждение за услуги Арендодателя по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации уплачиваются Арендатором не позднее 15-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя. | |
Также в договоре можно прописать, например: "С выплат исполнителю за услуги по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации заказчик начисляет и уплачивает страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве не начисляются и не выплачиваются").
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то отметим следующее. Порядок исчисления и уплаты этих взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с такими договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Объектом обложения данными страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с этими договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Следовательно, на основании сказанного арендная плата, которая причитается физическому лицу (арендодателю) за временное владение и пользование транспортным средством, не является объектом обложения названными страховыми взносами.
Что касается суммы вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, то она в силу п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если данное страхование предусмотрено договором аренды. Заметим: вероятность того, что и контролирующие органы в своих разъяснениях будут разделять этот подход, высока.
Таким образом, если в договоре аренды транспортного средства с экипажем установлено, что арендатор обязан перечислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то с вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации начисляются страховые взносы. Причитающееся физическому лицу за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации вознаграждение включается в базу для исчисления страховых взносов на дату его начисления. Страховые взносы исчисляются в последний день месяца, в котором начислено вознаграждение. Это вытекает из п. 2 ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
В данном случае, как мы поняли из вопроса, в договоре не установлено обязанности арендатора исчислять взносы на травматизм, а значит удерживать 0,2% налог на травматизм не требуется.
Дополнительную информацию из СПС «Консультант плюс» прилагаю:
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
