Экспресс-тест на COVID-19 и страховые взносы

Положениями НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).

Для решения вопроса о начислении страховых взносов на определенные выплаты надо установить, в связи с чем эти выплаты произведены: являются ли они оплатой труда работников или осуществлены в связи с исполнением работодателем требований законодательства.

Статьей 212 ТК РФ на работодателя возложены обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, однако данный перечень является закрытым и напрямую в нем не указана обязанность работодателя проводить тестирование сотрудников на коронавирус.

Однако, полагаем, данные выплаты не связаны и с оплатой труда, а осуществлены в интересах работодателя.

По мнению Минфина (Письма Минфина России от 21.10.2020 N 03-15-06/91555, от 07.07.2020 N 03-15-06/58517), платить взносы не нужно, когда тестирование организуют, чтобы обеспечить нормальные и безопасные условия труда по требованиям регионального акта (по указу Мэра Москвы и др.):

• в случае организации самими работодателями проведения исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) и иммунитета к ней в связи с выполнением требований действующего законодательства Российской Федерации, законодательных актов субъектов Российской Федерации, решений представительных органов местного самоуправления и требований в решениях вышеупомянутых должностных лиц.
• работодатель компенсирует сотрудникам расходы на тестирование и имеет на это право по региональному акту. Это необлагаемая компенсационная выплата.

А вот если обязанности проводить тестирования или возможности возмещать его оплату по региональному акту нет, то с оплаты медорганизации за проведение тестирования и с компенсации работнику затрат на анализы нужно перечислить взносы. Как указал Минфин, эта выплата не названа в перечне необлагаемых. Такой подход министерства прослеживается во многих разъяснениях: если выплаты нет в перечне, нужно перечислить взносы. Однако в судебной практике встречается понятие "социальная выплата", т.е. выплата, которая не зависит от квалификации, сложности работы, не считается стимулирующей и не включается в оплату труда. По мнению судов, социальные выплаты не должны облагаться взносами.

Так как в Санкт-Петербурге на данный момент нет соответствующего требования об обязательном тестировании сотрудников на коронавирус, то полагаем взносы безопасней начислить. Однако, если организация решит не начислять взносы на стоимость проведения тестирования сотрудников на коронавирус, то в обоснование данного решения перед проверяющими может являться ситуация, изложенная в вопросе и то, что оплата произведена не в интересах сотрудников, а в интересах организации с целью обеспечения безопасных условий труда.