ИП - нерезидент

 Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. 

Таким образом, налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.

Как указано в  Письме Минфина России от 14.10.2019 N 03-04-06/78518 при определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).  183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом, обращаем внимание, что планируется  сокращение срока фактического нахождения физических лиц в Российской Федерации для приобретения статуса налогового резидента Российской Федерации со 183 дней до 90 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Кроме того,  если физлицо будет находиться в России менее 90 дней, оно будет считаться налоговым резидентом, при условии что в России находится центр его жизненных интересов (это определяется исходя из наличия недвижимости, экономических и личных связей, из места проживания, гражданства). Более подробно см.  "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов" (утв. Минфином России).

На сегодняшний день законопроекты во исполнение указанного  направления налоговой  политики не приняты.

Обязанность физического лица по уведомлению налогового органа установлена только при  участии в иностранной компании (статья 25.14 НК РФ).

Таким образом, если физическое  лицо будет лишь наемным работником без доли участия в уставном капитале иностранной компании, то уведомлять налоговый орган и представлять какую-либо отчетность не требуется.

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 207 НК РФ физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-06/11979)

Таким образом, обязанности исчисления и уплаты НДФЛ с доходов, полученных  от компании в Дубае, у физического лица-нерезидента   не возникает.

Законодательством РФ понятие "индивидуальный предприниматель" для целей налогообложения трактуется как физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин и лицо без гражданства), зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ).

Любое физическое лицо, независимо от налогового статуса (является ли данное лицо резидентом РФ либо нет), может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя при условии соблюдения требований гл. VII.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Таким образом, законодательством не предусмотрено ограничений в части регистрации физического лица как индивидуального предпринимателя в зависимости от его налогового статуса.

Следовательно, нерезидент вправе зарегистрироваться на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ  налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ  определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим, и в нем отсутствуют индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основе вышеуказанных норм, как указано в письме Минфина России от 23.01.2014 N 03-11-11/2228, индивидуальные предприниматели - нерезиденты Российской Федерации вправе применять упрощенную систему налогообложения

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ  с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ  и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Таким образом, ИП-нерезидент должен уплачивать следующие налоги:

• налог при УСН с объекта "доходы" либо "доходы минус расходы";
• НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ);
• НДФЛ в качестве налогового агента с выплат работникам и другим физическим лицам (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ);
• водный налог при пользовании водными объектами по лицензии (п. 1 ст. 333.8 НК РФ);
• налог на имущество физических лиц с недвижимости в РФ, которая не используется в предпринимательской деятельности или включена в специальный перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
• транспортный налог, если есть зарегистрированные на него в РФ транспортные средства (ст. 357 НК РФ);
• земельный налог, если есть земельные участки в РФ в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ);
• страховые взносы с выплат работникам - взносы на ОПС, на ОМС, по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев на производстве - в общем порядке (п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 346.11, пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона  от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");
• страховые взносы за себя на ОПС и ОМС (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ).

Статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в том числе,  граждане Российской Федерации, самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели).

В соответствии со  ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 326- ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" к застрахованным в системе обязательного медицинского страхования  лицам отнесены граждане Российской Федерации,  в том числе самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели).

Таким образом, начисление страховых взносов ставится в зависимость от  наличия гражданства РФ у  физического лица, а не от его налогового статуса.