Компенсация при увольнении по соглашению сторон в расчете по СРВ

Если выходное пособие при увольнении по соглашению сторон не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях),  то выходное пособие не облагается страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письма Минфина России от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 22.06.2017 N 03-04-06/39345 (п.  2), от 18.04.2017 N 03-15-06/23086, от 12.04.2017 N 03-04-06/21722 (п.  2)).

Организации - плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту их нахождения и по месту нахождения их обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). Форма расчета по страховым взносам, Порядок его заполнения, а также формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Порядком заполнения расчета по страховым взносам предусмотрено, что по соответствующим строкам и графам приложений 1 и 2 к разд. 1 отражаются:

• суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п. 1 ст. 420 НК РФ, то есть выплаты, признаваемые объектом обложения страховыми взносами;
• суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. К таким выплатам относятся среди прочего выходное пособие при увольнении по соглашению сторон в пределах  трехкратного  размера среднего месячного заработка;
• база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ. База определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, указанных в ст. 422.

Кроме того, в графе 210 разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица.

Таким образом, суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ подлежат отражению в расчете по страховым взносам. (Письма ФНС от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 N 03-15-06/69146).

Следовательно, выходное пособие при увольнении по соглашению сторон в пределах трехкратного среднего месячного заработка нужно показать в расчете по взносам два раза:

• в общей сумме выплат в пользу физлиц - по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) Приложения N 1 к разделу 1, а также по строке 020 Приложения N 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;
• в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, - по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 Приложения N 1 к разделу 1 и по строке 030 Приложения N 2 к разделу 1.

В результате пособие не попадет в строку 050 подразделов 1.1, 1.2 и Приложения N 2, где отражается база по взносам. 

В  подразделе 3.2.1 раздела 3 (по взносам на ОПС) по работнику, получившему выходное пособие, отражается:

• по строке 210 - всю сумму выплат с учетом выходного пособия при увольнении по соглашению сторон;
• по строке 220 - базу по взносам на ОПС за минусом пособия.

Следовательно, компенсация при увольнении по соглашению сторон отражается по строке 030 подраздела 1.1 Приложения N 1 к разделу 1.