НДФЛ и некачественный товар

1.Вместо предъявления указанных в пп. 1 и 2 ст. 503 ГК РФ требований покупатель при расторжении договора розничной купли-продажи вправе потребовать возврата уплаченной за товар суммы (п. 4 ст. 503 ГК РФ). Суммы возврата налогоплательщику стоимости товаров (работ, услуг) не образуют экономической выгоды налогоплательщика и, следовательно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (такое мнение неоднократно высказывал Минфин России).

По общему правилу в НДФЛ-базу включаются все доходы, полученные физлицом как в денежной, так и в натуральной форме.

Однако сумма возмещения стоимости возвращенного товара не является доходом. Ведь продавец всего лишь отдает покупателю его же деньги, уплаченные за товар, которым покупатель не смог воспользоваться из-за брака. Следовательно, сумма такого возмещения НДФЛ не облагается.

Согласно статье 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Возмещение потребителю стоимости возвращенного им товара ненадлежащего качества, по которой товар был приобретен, не приводит к возникновению у такого лица дохода (экономической выгоды), поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, израсходованные на приобретение товара.

Данные выводы содержатся в Письме Минфина от 08.05.2019 N 03-04-05/33773.

Аналогичные выводы содержатся: в Письме Минфина от 06.08.2018 N 03-04-06/55278; в Письме от 24.05.2013 N 03-04-06/18724. 

А вот со штрафами и неустойками, выплачиваемыми на основании решения суда в соответствии с Законом о защите прав потребителей, ситуация иная. Дело в том, что взыскание этих сумм не преследует цель компенсировать потери (реальный ущерб) покупателя, а носит исключительно штрафной характер. То есть у физлица, в пользу которого выплачиваются штраф и неустойка, образуется имущественная выгода (доход). А так как суммы неустойки и штрафа не упомянуты в перечне выплат, освобожденных от налогообложения (ст. 217 НК РФ), с них необходимо исчислить и уплатить НДФЛ.

2. В перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, значатся все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ). С учетом того что согласно положениям статей 151 и 1101 Гражданского кодекса обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом, суммы выплат, производимые физическому лицу в досудебном порядке, по мнению Минфина России , подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, если организация выплачивает компенсацию в досудебном порядке или без решения суда, то такая выплата облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55278, от 05.07.2016 N 03-04-06/39267).

Если компенсация морального вреда выплачивается по решению суда, она не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-04-05/49727, от 14.06.2019 N 03-04-05/43687, от 13.02.2019 N 03-04-05/8793, от 19.06.2018 N 03-04-05/41752, от 15.09.2017 N 03-04-06/59629). Компенсацией морального вреда считается выплата, связанная, в том числе с  нарушением прав потребителей.

Верховный суд тоже считает, что выплачиваемая гражданину по решению суда денежная компенсация морального вреда НДФЛ не облагается (Верховный Суд Российской Федерации  пункт 7 Обзора).