Компания Х должна физ лицу 1 по договору займа 100 рублей. Физ лицо 1 переуступает этот долг Физ лицу 2 за 95 рублей. Должно ли Физ лицо 1 уплатить НДФЛ 13% при поступлении денежных средств от Физ лица 2 по договору цессии вытекающего из договора займа?
В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Соглашение об уступке требования должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника. Требование переходит к новому кредитору в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При этом согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.
В ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (если оценка возможна), и определяемая в том числе в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
По нашему мнению, физическое лицо, выдавшее заем и впоследствии уступившее право его требования новому кредитору за сумму, равную или меньше сумме займа, фактически дохода по договору цессии не получает. Если же цена договора цессии превышает сумму выданного займа, то доходом (экономической выгодой) налогоплательщика будет разница между этими суммами.
Однако Минфин Росси по данному вопросу придерживается противоположной точки зрения.
Как указано в Письме Минфина России от 10.06.2014 N 03-04-05/27970 {КонсультантПлюс} сумма полученных налогоплательщиком-кредитором денежных средств по сделке уступки требования от нового кредитора подлежит налогообложению в установленном порядке в полном объеме.
В Письме Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-05/56615) {КонсультантПлюс}, указано, что при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика-цедента возникает при получении от цессионария денежных средств. Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при получении денежных средств по договору уступки права требования, исчисляется и уплачивается цедентом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ.
В Письмах Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19705 {КонсультантПлюс}, от 10.07.2018 N 03-04-06/47916 {КонсультантПлюс} также указывается, что при уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) у физического лица - цедента возникает доход в размере полученных от цессионария денежных средств, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
К сожалению, судебная практика по данному вопросу касается только случаев определения налоговой базы при переуступке прав требования по договорам займа, приобретенных ранее по договору цессии.
В Постановлении Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 N 8ПВ15 {КонсультантПлюс} отмечено, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы по НДФЛ при переуступке права требования, в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 01.06.2016 N Ф09-5229/16 по делу N А60-40302/2015 {КонсультантПлюс} указано, что необходимо учитывать затраты налогоплательщика на приобретение права требования, поскольку в соответствии со ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой по договорам уступки права требования является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
Аналогичное мнение отражено в Апелляционном определении Московского городского суда от 22.12.2015 по делу N 33а-47932/2015.
Таким образом, учитывая официальную позицию Минфина России рекомендуем во избежание споров с налоговыми органами уплатить НДФЛ с суммы 95 рублей.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
